基于内部控制的财务信息质量问题研究

曹霞

【摘 要】在信息化发达的现代社会，根据财务报表以及其他财务资料做决策的情况越来越多，财务报表的作用越来越重要。内部控制体系越完善，效果越明显，财务信息的质量越好。本文研究内部控制对财务信息质量的影响，旨在加强企业对内部控制的认识，确保财务信息的可靠性。

【关键词】内部控制；财务信息质量；财务信息舞弊

内部控制对企业发展的重要性已经为企业所重视，内部控制的建设越完善，实施效果越强，企业各方面的工作会做得越好，尤其对于财务管理更加具有幫助。

一、文献回顾

Dragomir Dimitri jevic（2015）提到拥有一套完善健全的内部控制体系对于企业来说是十分必要的，企业通过实施内部控制可以有效地避免公司内部人员对数据的操控以及各种欺诈行为的发生。尤其是内部人员对企业财务报表的造假，这会对企业的经济效益造成严重的影响，还会使金融大环境发生混乱。与此同时科学有效的内部控制体系还可以提高企业的效益和整体控制质量。H.Glitling，M.Bionaz（2016）指出当前经济形式下，企业需要面临激烈的市场经济竞争的同时，还需要处理各种突如其来的业务风险，这个时候内部控制体系的实施就尤为关键。要制定一系列的解决措施来应对企业内部控制实施过程中可能出现的问题。

李翔树、成琳、陈丽花（2015）指出想要了解内部控制信息披露对投资者和市场来说是否有价值，可以通过对内部控制的有效性和作用的披露情况进行分析。白华（2012）认为内部控制不是制度而是控制职能，并且内部控制与公司的风险管控也是相辅相成的，管理会计将内部控制的结构作为重要的课题进行研究。杨有红（2013）指出内部控制系统是在内部环境中实施的，不同的内部环境所需要的内部控制系统也不同，通常情况下内部环境可分为可重构环境、相对稳定环境和处于渐变状态的环境。王晶、彭博（2015）说到政府部门制定内部控制规范和企业实施内部控制的目的都是确保企业财务报表的有效性，与内部控制的内涵及如何实施无关。阚京华、周友梅（2015）建议企业管理者应建立透明、权责分明和完善健全内部控制体系，这会对公司治理提供很大的帮助，与此同时也会为企业提供正确的商业决策。杨道广、陈汉文（2015）研究发现，在当今的法制条件下，企业的内部控制质量越好，该企业的违规概率也就相对较低，控制环境成为了内部控制五要素中影响最大的成分，尤其是在法制水平落后的地方尤为如此。叶陈刚、裘丽、张立娟（2016）通过对国内上市公司内部控制体系研究时发现，在都建立了内部控制体系的情况下，内部控制对不同企业的影响力有着很大的差别。国有企业的财务经济状况并不怎么会被内部控制所影响，但是民营企业却会受到严重影响。

综上分析，世界范围内对内部控制的学术研究基本只停留在内部控制的理论范围，包括内部控制的有效范围、存在的缺陷等等。学者们虽然都相信内部控制与财务伪造有所关联，但并没有对具体某个内控的案例进行过仔细透彻的调查和研讨。而本文对一个具体的企业财务伪造现象进行了透彻的研究和剖析，然后结合该企业的内部控制情况，结合起来一起研究，从而对该企业存在的问题症结对症下药，提出了科学有效的解决方案，优化该企业的内控制度。因此，根据实际案例来进行内部控制的相关研究是具有参考价值和实际意义的。

二、案例分析

（一）情况介绍

S企业是浙江一个比较大的食品生产企业，成立于1999年。多年来由于市场不断竞争的压力，S企业急需资金扩大业务，一直面临资金筹集的需要。为了取得贷款，S企业的财务信息出现了失真。由于财务信息失真，S公司得到的借款没有能力偿还，债权人损失惨重。

财务造假现象的发生并不是由单一因素所决定的，往往是企业存在着多方面的问题和漏洞，致使在信息披露的情况下产生财务造假的问题。对于财务造假原因的了解，可以尽早地排除相关的漏洞，完善相应的制度，越早发现问题，越早解决。

（二）案例分析

S公司目前财务造假的主要原因有：

1、内部控制存在漏洞

内部控制是企业对于内部进行约束，采取规划，同时进行评价和相应的控制企业的管理方法。而内部控制建设的完善在很大程度上能够保障企业内部稳定而高效的发展，更多地能够保障企业的资金的安全，使企业的会计信息准确。不仅如此，良好的内部控制系统能够规范各部门的职能，减少部门间的冲突摩擦，在部门间搭建和谐的沟通桥梁。从长远来看，内部控制能够帮助企业在未来的发展中明确经营目标，打好竞争的基础。

S公司没有设立完善的内部控制系统，内部控制存在漏洞则会直接影响S公司在日常中的管理，同时也会影响到S公司的财务数据的准确性，与财务造假有着不可脱离的联系。

2、S公司管理层意识淡薄

内部控制的建设是帮助企业管理者运营公司，而管理层对于内部控制的建设重视度不够的话，会影响到内部控制的实施程度。S企业面临竞争激烈致使管理者在主观意识上对于内部控制采取不主动的态度，自然在财务方面就会存在相应的漏洞。管理层对于利益过分追逐，在内部控制的具体操作上就不会严格遵守，对于下级的影响也存在着负面的因素。

S公司财务失真的驱动因素除了有需要筹集资金的情况，还有一点就是我国财务造假的成本不高。财务造假的成本低无疑影响到了S公司管理者的行为，使他们面对违反法律法规的财务造假行为却没有相应的畏惧之心。财务造假成本低使S公司管理层意识到，只要付出一定的成本就能够收获到通过非正规途径得到的巨大利益。而S公司管理者的确没有过分追求利益，而是在管理压力下产生了财务造假的念头。“舞弊三角”指出，S公司因为经营困难或是管理不善等原因，面临债务方面的危机，在巨大的压力下，管理者选择财务造假来解“燃眉”之急。

S公司管理者对于内部控制的重视在很大程度上是影响着财务造假行为的关键之一。管理者一旦根据自身利益或者只是凭着主观判断，选择不适用于所在S公司内部控制体系，不仅对于公司的日常管理而言，无所益处，更有可能给财务造假营造了空间。

3、制度不完善

内部控制的具体实施依靠的是与之相关的一系列制度体系，制度的不完善直接影响了内部控制的有效性。S公司虽然有意识地引入了完整的内部控制体系，但是却在企业规章制度、财务制度上存在着相应的漏洞，致使内部控制无法发挥其功效。内部控制底下的制度条条框框，如果在制定的时候没有完全考虑到公司的各个方面，内部控制就无法完全贴合企业来开展。不仅如此，在涉及到S公司财务方面，由于相关制度没有跟上，就有漏洞可钻，进一步造就财务造假的局面。

三、案例总结与加强内部控制提高会计信息质量的建议

（一）案例总结

从以上案例研究中，我们可以看到，S公司由于缺乏完整有效的内部控制体系，内部控制难以发挥作用，导致财务信息失真，给债权人造成了损失。其财务信息失真的根源在于缺乏内部控制。因此，建设内部控制体系可以增加财务信息的可信度和可靠性。

（二）建议

从宏观环境来说，我国企业不断发展与进步，速度之快是难以预料的，而与之相对应的相关会计制度在此背景下若还是按照原来的发展，可能对于今天的企业不太适合。企业在发展，在进步，相关的制度也要进步，迎合发展的需求。具体建议如下：

1、建立合适的企业文化

企业的文化是企业管理者根据企业实际的目标而设立的。企业文化在一定程度上能够反映出企业的软实力，并且，企业文化能够使内部的工作人员对于企业的目标有更加全面的认识，从而在平常的工作中体现出企业文化与价值观，与管理者保持一致的前进方向，来为企业的发展添砖加瓦。内部控制下的规章制度是硬性要求，而企业文化则是员工主动自发的遵守职业道德、发挥专业能力的动力。但是目前存在不少问题。

企业对于自身的文化只是敷衍了事，没有做到真正的宣传落实，因此在内部控制上就会存在着内部环境的不和谐而导致的制度上开展的艰难。缺乏企业文化会致使企业内部缺少良好的工作氛围，同时也会缺少激励员工主动为公司做贡献的机会。在企业文化缺乏的情况下，内部控制的实施效果就会大打折扣，自然为财务造假提供了可能。

2、加强监督机制

企业在具体经营管理的过程中不可缺少的是监督机制。监督机制首先可以使企业的管理层对于自身的权责有所谨慎，在进行决策的制定上会更加认真科学。这在一定程度上对于管理者起到了相应的约束作用，尽早发现问题尽早解决。不仅如此，监督机制也是对于管理者所做决定的一个评估，通过相应的监督机制，管理者会意识到决策在具体实施操作上存在的一些问题，从而进行相应的调整。特别是中介机构对于企业的外部监督不仅是对于企业财务状况的检查，也是让管理者对于目前公司运营状况有所了解，便于今后决策的制定。

3、强化内部监督

部分企业在组织设定上存在着比较严重的问题，股东在企业内部拥有者较大的控制权，会制约管理者的行为，这就使股东与管理者之间存在着一定的矛盾。这在一定程度上导致了内部监督的效果有待提高。不仅如此，企业的股东对于经理层也有监管弱化的状况。经理层的工作目标一旦与企业的发展方向脱离，就会有可能造成经理层与企业财务的主要负责人通过一系列违法违规的操作来进行财务造假。

众所周知的“绿大地”就是企业管理层和财务总监相互串通，通过虚增利润，造假业绩来争取获得上市的资质。该企业在上市前后，虚增资产3.37亿元，虚增收入5.47亿元。而绿大地案件中，五名被告里，有三位都是财务会计人员。财务会计人员理应对于公司的财务状况了如指掌，而绿大地的庞大骗局也反映出了在我国企业目前的情况下，内部监督的力度不大，对于决策的影响是受到一定限制的。

4、外部监督也要及时跟上

外部监督是企业监督机制的主力之一，理应发挥其应有的作用。但是外部监督却也存在着相应的问题，外部监督和企业管理者之间的确可能有利益关系，致使外部监督形同虚设。注册会计师事务所在对于企业的财务状况进行审计，在与企业有相关利益联系的情况下，会对于企业的部分财务状况进行隐瞒。审计部门对于企业的财务数据没有用专业的审计态度来怀疑，而是直接利用，缺乏相应审计人员应有的职业谨慎。中介机构审计企业财务状况是由企业委托委派的，薪酬也是由企业所支付，因此会存在相应的利益关系。由此，企业的财务造假情况就更加难以被发现。

外部监督除了中介机构，还有投资者、地方政府等，而企业财务造假的行为没有及时地得到该地方政府的引导，有某些情況下，甚至起到了负面推动的作用。

5、提高会计人员素质

企业财务造假的行为需要得到相关财务会计方面人员的配合和支持，而会计人员的素质在此情况下值得深思。目前，我国市场上会计人员数量庞大，但是他们的职业素质却没有办法得到最为准确的保障，会计人员的确有专业能力来进行财务会计方面的工作，但是因为职业道德素质的缺乏或是会计人员的专业能力不够的情况，致使财务造假的行为发生。财务会计人员的职业素质对于企业的财务情况是有一定的影响作用的，会计人员的素质不过关，这就给财务造假提供了可能。

6、培养会计人员职业道德观念

会计人员理应对于财务会计方面的工作保持谨慎的态度，同时也需要他们拥有相应的职业道德，特别是在针对财务工作，更应该清楚自己的工作底线和作为会计方面工作人员应有的职业修养。而从目前的现状来看，我国部分企业财务造假的行为是该企业财务人员所知晓的，很多甚至是由他们所经手的。从中不难看出，我国企业的财务会计人员的职业道德素养需要打一个问号。

财务会计人员职业道德的缺乏，影响了企业的财务数据的准确性，甚至违背了相关的法律法规，发生了一系列的财务造假的行为。财务会计人员站在自己利益的角度上考虑，再加之缺乏相应的职业道德意识，就会对于相关的会计制度置若罔闻，忽视公司内部的规章制度，来满足自己的需求。而企业的管理者一旦也是一味地站在自己的立场考虑问题，就有可能和财务会计人员相互串通，通过一系列的财务造假行为来满足自己的利益。而外部审计人员在自身职业道德缺乏的情况下，也是容易受到企业管理者的利益诱惑，从而对该企业的财务数据不加怀疑地直接利用，草率出具相应的审计报告，掩盖了企业财务造假的情况。

比如万福生科在上市前后，通过大量的财务造假手段，虚增利润、虚增收入，骗取了上市的资格，同时也在上市后继续财务造假的行为。在短短4年左右，虚增收入高达9亿，虚增利润超过了2亿，同时凭空捏造合作伙伴，虚增收入。在这背后，自然少不了的是审计机构中磊会计师事务所对其实际财务状况的隐瞒包庇。

7、提高会计人员专业能力

除去会计人员可能存在职业道德缺乏的情况，相应的财务会计人员专业能力不够也会造成财务造假行为的发生。特别是外部审计人员，在面对企业的财务数据时，因为缺乏与之相应的专业能力，固然没有发现财务数据中存在财务造假的情况。审计人员是一个庞大的群体，具有专业的审计能力，但是在具体工作能力上却是参差不齐。审计人员队伍中，基础型的人才较多，但是在专业领域方面具有专业能力的却并不像想象中的那么多。因此，其余的审计人员在日常的审计工作中，是比较难以发现企业一些“精心”的财务造假行为的。同时，审计人员在前期的方案设定上，因为专业能力的欠缺而是该方案计划不适用于该次的审计工作，自然在审计工作进展的时候会遇到相应的阻碍，财务造假的行为更难以被发现，致使企业的管理者愈发大胆地违背相关的法律法规，通过财务造假的行为来获益。

（浙江省教育科学研究院，浙江 杭州310012）

参考文献：

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