基于内部控制角度的利润操纵行为探究

杜姗

[摘 要]文章从内部控制的角度，去探讨企业的利润操纵行为。当前，企业出于某种原因而提供虚假信息的情形十分普遍，通过分析内部控制对利润操纵的影响、内部控制的缺陷，提出如何遏制利润操纵行为及监管措施。

[关键词]利润操纵；内部控制；监管措施

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.33.163

利润操纵是当前广受关注的主题之一，近些年来，我国多次出现像银广夏，蓝田股份，郑百文造假事件，这类事件的揭露一定程度上暴露了企业操纵利润内幕。企业管理层为了获得最大利益化，不惜采用利润操纵等违法违规的手段，人为造成利润增长或减少的行为。一定程度上影响了投资者、国家、债权人、社会公众的自身利益，并企业的信誉遭受了损失，也严重破坏了公共市场的经济秩序，伤害会计信息使用者的切身利益。内部控制作为公司内部治理的重要组成部分，有效合理的内控能够保证公司的正常运行和发展，所以内部控制的管理必然对利润的操纵产生影响，本文主要从内部控制对于利润操纵的影响，提出合理的应对措施。

1 利润操纵与内部控制

1.1 利润操纵的直接动因

利润操纵的直接动因：信息的不对称性。信息的不对称性理论说，经济买卖中甲方和乙方都握有自己的有关的信息，在利益最大化的利益鞭策下，具有讯息的绝对优势的一方可能会充分利用有关讯息中有益方面得益。在实际中，会计信息的产生方肯定会比会计信息的操作方更早、更精确地获取会计讯息，故而两者之间得到的消息不可能出现对称性。

1.2 利润操纵的具体动因

1.2.1 股票的上市和发行新股

在我国很多公司都会选择上市，然后运用发行股票来筹集资金，使其公司的资本规模扩大。作为首次发行股票的上市公司，证监会要求企业必须接连3年盈余。这样就为利润操作提供了机会，为了达到上市，上市公司就需要进行财务粉饰：在分配股份阶段，证监会要求上市公司近3年的平均利润率资产大于10%和6%的年增长，这样才允许配股，所以10%的净资产收益率就作为上市公司增资配股的界限。为完成配股，上市公司以抬高股市价格的捷径，来粉饰报表。因为股票上市给企业带来的庞大的回报，利润操纵就成为了公司完成上市的重要手段。

1.2.2 维持公司上市资格

《公司法》和《证券法》指出，若上市企业接连亏损三年，需暂停上市，暂停上市后，18个月内企业仍未就转败局，转亏为盈，将停止其上市的请求。此外，上市公司经会计师事务所审计，出现两个会计年度的净利润均为负值属于财务状况异常的主要情形。如果ST公司处于暂停上市的边沿。为了维持其股票上市的资格，利润操纵成为最可能发生的情形。

1.3 内部控制

内部控制，本质上是一种管理控制，是指组织通过有效地利用各种资源提升经营效率，为了达成制定好的管理目标，在内部施行的各种约束和调节的组织、计划、方法的规章。

2 我国内部控制存在的缺陷

内部控制是衡量现代企业管理的重要标志，通过实践得出的结论是；得控则强，失控则弱，无控则乱。有效设置内部控制在发挥降低委托代理冲突作用的同时，必然会压缩利润操纵，我国内部控制存在着很大的漏洞，加强和完善企业内部控制制度，可以从源头上抑制利润操纵行为。

2.1 控制活动方面存在的缺陷

控制活动是公司依据风险评估结果，采取相关的控制措施，将风险控制在可接受的范围内。在我国，大部分公司都创立了内部控制，但问题仍然很多。在内部控制中，绝大多数企业忽视了事前控制和过程控制的设计，一般是出现问题，然后想方设法堵塞漏洞或惩罚，没有预防的作用。

2.2 信息与沟通方面存在的缺陷

信息与沟通是指员工履行他们的职责，企业必须识别，获取和交流的内部和外部的信息，我们需要关注内部信息和外部信息的收集与整理。对于每一年都公布两次的财务信息报告，投资者往往因为时效差，真实的财务状况无法反应，致使企业的发展无法得到正确判断。并且，在内部人控制泛滥的情况下，大股东与中小股东存在很大程度的信息不对称，大股东抬高股价是通过信息不对称伪造的会计信息，并从股市取得高额利益。

2.3 监控方面存在的缺陷

内部会计监督与内部审计监督不到位。当前，许多企业尚未有相匹配的法律规定、权力监督制度，没有及时有效地跟进，使犯罪行为快速增多，监察失效。企业内部监督机制和内部监督机制还不完善，存在漏洞，或由于责任不清、流于形式，使企业会计监督和审计监督工作没有完全独立，公正，客观的监督功能，很多工作和处理结果都是领导说了算。

外部监督的执行力度不强。包括政府监督与社会监督，都没有在各自的职责范围内发挥应有的作用，导致监督能力弱化。

3 在健全的内部控制下，遏制利润操纵行为

利润是衡量企业经营成果的重要指标，公司股东、管理者总是想着改变它以实现眼前利益或长远利益，利润操纵是一个行之有效的方法。内部控制不仅保障会计信息的真实有效，更重要的是对提升现代企业管理水平，完成企业经营目标。而遏制利润操纵是一项错综复杂的系统工程，完善企业的内部控制，提高投资者品质，创建一条根本有效的财务会计报告供给。有研究表明，内部控制薄弱的企业，更容易实施利润操纵。健全的企业治理构架，会约束利润操纵行为。

3.1 优化股权结构，培养机构投资者，解决所有者缺位问题

适用的股权集中能够对利润操纵产生抑制作用。一股独大现象的产生，在于股权的过度集中，这样会导致小股东的利益受损。我国股份制公司是由国有企业制造而来，其股权结构特征主要表现为：一股独大，国家股所占比例太高、国有最大股东持股比例太高。这种股权结构的弊端也是显而易见的，占主导地位的是不利于对监督和约束，使业务活动多元化的股权在更大范围内的管理人员和董事会的独立性不能保证国有股比例过高、第一大股东的国有股比例是由政府过度引起的，但也因为所有者缺位，激励与约束不足，造成了严重的内部人控制。

3.2 完善独立董事制度，加强对经理人的监督

为了强化对董事会的监督和保障中小股东的利益，完善内部人控制的问题，建立对经理层和大股东的制衡体系，强化内部控制，在公司治理中，推荐具有财务专业知识的外部独立董事，同时建立相关独立性的审计委员会，审计委员会负责授权由外部审计师选择的工作保持外部审计的独立性。

3.3 建立经理人市场，发挥声誉机制的作用

我国应建立健全的全国互联网、统一的经理人才市场，加快经理人的职业化，把公司职业经理人交由市场选拔和淘汰，发挥经理人声誉机制作用。经理人市场可给经理人形成足够的就业压力，在一定程度上避免经理人利润操纵行为的发生。

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