新《政府会计制度》平行分录核算举例

张凤翠

新《政府会计制度》规范行政事业单位财务核算工作要求做出“双系统”、“双确认”、“双计量”、“平行记录”、“双时间”、“双报告”的会计处理。这是政府会计制度改革加快推进的重要举措，也是直接关系到政府会计制度改革在实务操作层面真正落地的重要制度。本文结合实际财务核算业务，谈谈新《政府会计制度》平行分录处理方法。

一、涉及现金流量业务的平行分录处理

按照预算会计制度，将政府资金归拢为一个“资金结存”预算会计账户中核算，而财务会计则将货币资金分为“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个账户核算。所以，在涉及现金流量业务时，其会计处理则要做平行分录。

【例1】某事业单位因开展业务等收到现金5000元。会计处理如下：

借：库存现金 5000

贷：事业收入 5000

同时，

借：资金结存——货币资金5000

贷：事业预算收入 5000

采用国库集中支付制度的事业单位涉及零余额账户用款额度时，也需要进行平行分录会计处理。

【例2】某事业单位收到“授权支付到账通知书”，其额度为50000元。会计处理如下：

借：零余额账户用款额度 50000

贷：财政拨款收入 50000

同时，

借：资金结存——零余额账户用款额度50000

贷:财政拨款预算收入 50000

可见，凡政府会计主体收到或支付货币资金或类似货币资金时，均要做平行分录会计处理。

【例3】某事业单位报销日常活动办公费5000元。根据报销凭证，作如下会计处理：

借：日常活动费用 5000

贷：零余额账户用款额度 5000

同时，

借：事业支出 5000

贷：资金结存——零余额账户用款额度5000

根据现金流量表编制结构，现金流量分为日常活动产生现金流量、投资活动产生现金流量和筹资活动产生现金流量等三种现金流量类型，因而涉及现金流量的平行分录也有三种会计处理情况。【例1】至【例3】均为日常活动现金流量业务会计处理。

同样，投资活动现金流量业务也需要做平行分录。

【例4】某事业单位按有关规定，用暂时闲置的100000元银行存款购买国债一宗。会计处理如下：

借：短期投资 100000

贷：银行存款 100000

同时，

借：投资支出 100000

贷：资金结存 100000

投资活动不仅是指会计主体所进行的对外投资业务，也包括对其他非流动资产（长期资产），包括固定资产、在建工程或无形资产以及公共基础设施等的投资。

【例5】某事业单位购置专用设备一台，价款58500元（含增值税8500元）。价税款通过银行付讫，验收后交付安装。安装时，支付安装费1500元。安装完毕，验收后交付使用。

（1）购置

借：在建工程 58500

贷：银行存款 58500

同时，

借：事业支出 58500

贷：资金结存 58500

（2）安装时，支付安装费

借：在建工程 1500

贷：银行存款 1500

同时，

借：事业支出 1500

贷：资金结存 1500

(3)交付使用

借：固定资产 60000

贷：在建工程 60000

筹资活动产生现金流量业务一样需要做平行分录处理。

【例6】期末，某事业单位从银行取得3个月借款300000元，存入银行，用于开展专项日常活动。同时，以支票偿还到期短期借款100000元。会计处理如下：

（1）借款处理

借：银行存款 300000

贷：短期借款 300000

同时，

借：资金结存——货币资金300000

贷：债务预算收入 300000

（2）还款处理

借：短期借款 100000

贷：银行存款 100000

同时，

借：债务还本支出 100000

贷：资金结存——货币资金100000综上，现金交存银行或银行存款转为其他货币资金等没有现金流量的业务或者如在途物品转为库存物品，库存物品转为日常活动费用等资产内部流转事项，均不需做平行分录处理。

二、涉及预算收入业务的平行分录处理

事业单位会计主体的收入包括财务收入和预算收入两大类业务收入活动。按照新《政府会计制度》要求，事业单位发生的财务收入均应纳入预算管理，作为事业单位会计主体预算收入的一部分进行会计核算，平行记账，平行分录处理。因此，对于事业单位收入业务，除了预算收入内部结转，一律做平行分录处理：即在编制相关收入财务会计分录的同时，也要编制相关预算收入会计分录。

【例7】年末，某事业单位经计算本年度预算指标数大于当年实际支付数的差额为60000元。该事业单位在财政直接支付方式下，应予以确认财政应返还额度的会计处理如下：

借：财政应返还额度——财政直接支付60000

贷：财政拨款收入 60000

同时，

借：资金结存——财政应返还额度60000

贷：财政拨款预算收入 60000

由于预算收入采用收付实现制核算。事业单位发生的应收款项收入暂时不确认预算经营收入，待应收款项转为货币资金时才能同时确认预算收入。

【例8】某事业单位销售本单位产品一批，价款200000元，增值税6000元，价税款存入银行。会计处理如下：

借：银行存款 206000

贷：经营收入 200000

应交增值税——代扣代缴增值税6000

同时，

借：资金结存——货币资金206000

贷：预算经营收入 200000

应交增值税——代扣代缴增值税6000

如果上例收到的是商业汇票，则会计处理如下：

借：应收票据 206000

贷：经营收入 200000

应交增值税——代扣代缴增值税6000

待商业汇票到期承兑，收到银行存款时：

借：银行存款 206000

贷：应收票据 206000

同时，

借：资金结存——货币资金206000

贷：预算经营收入 200000

应交增值税——代扣代缴增值税6000

其他类型的收入会计处理也是这样。当按照权责发生制确认为收入时，应做单项会计分录，待收到货币资金时才能做平行分录。

【例9】2日，甲公司宣告分配现金股利；22日，甲公司支付现金股利。某事业单位持有甲公司股份一宗，按规定应取得现金红利20000元。会计处理如下：

（1）2日，宣告分红

借：应收股利 20000

贷：投资收益 20000

22日，收到红利

借：银行存款 20000

贷：应收股利 20000

同时，

借：资金结存——货币资金20000

贷：投资预算收益 20000

三、涉及预算支出业务的平行分录处理

如前所述，新《政府会计制度》重设八个会计要素。其中，预算会计要素分别为预算收入、预算支出和预算结余等。除了会计主体内部预算结余业务结转不需要做平行分录处理外，涉及预算收入和预算支出的业务都需做平行分录处理。

（一）事业单位通过财政部门购进各类资产的会计处理

事业单位通过财政部门购进流动资产、在建工程、固定资产、无形资产或公共基础设施等方面的支出，在增加财政拨款收入的同时，编制预算收支会计分录。

【例10】某事业单位通过财政部门购进大型机械设备一台，价税款585000元。验收后交付使用。会计处理如下：

借：固定资产 585000

贷：财政拨款收入 585000

同时，

借：事业支出 585000

贷：财政拨款预算收入 585000

（二）事业单位报销业务活动经费支付货币资金的会计处理

如果事业单位采用货币资金或零余额账户用款额度支付相关费用时，同时通过“资金结存”账户编制平行分录。但是，像计提坏账准备、计提折旧或摊销无形资产或资产毁损等没有现金流量的费用支出，一般不需要编制平行分录。

【例11】某事业单位使用零余额账户用款额度购买专利权一项，价款300000元。验收后交付使用。会计处理如下：

借：无形资产——专利权300000

贷：零余额账户用款额度 300000

同时，

借：事业支出 300000

贷：资金结存——零余额账户用款额度300000