医院固定资产管理中的内控审计应用

周萍

摘 要：为了保障我国基层医疗机构正常运营，确保基层医疗机构可持续发展，其根本就是处理好内控审计任务，并管理好医院内部固定资产，进而不断提升内控审计的实时性，有助于医院更好管理固定资产。为提升固定资产管理中的審计应用，文章对固定资产控制存在的不足进行了分析，进而为提升固定资产管理效果提供了理论依据。

关键词：固定资产；内控审计；管理效果；措施分析

固定资产管理的效果及效率与医院发展的经济效益息息相关，但是，当前固定资产管理存在的问题已极大限制了医院的后续发展，所以，提升固定资产控制效率已成为当前医疗机构急需处理的难题，要组建专门人员严格控制固定资产，不断提高医院内部固定资产应用的质量及效率，务必采取有效的内控审计方法，为医院的长远发展奠定良好的基础。

一、固定资产概述

《医院财务制度》规定，固定资产是指单位价值在1000元以上（其中：专业设备单位价值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用时间在一年以上（不含一年）的大批同类物资，应作为固定资产管理。医院固定资产分四类：房屋及建筑物、专用设备、一般设备、其他固定资产。

二、固定资产管理过程内控工作存在的不足

由于国内基础医疗机构在资产控制中大都侧重于采购工作，而针对管理工作并未引起足够的重视，进而不能对固定资本实施严格的管理和控制，最终造成固定资产不能反映相关的经济效益。在医疗机构的发展中，很多医院在固定资产管理上依旧存在许多问题，主要表现为如下几点。

1.固定资产预算错误，财务核算方法片面

在大部分医疗机构在购入固定资产时，大都未实施综合性的预算评估，特别是对折旧环节的评价，几乎都被忽视掉了，造成很多固定资产的购入仅仅重视采购过程，最终导致固定资产不能得到严格控制。另外，实施固定资产管理是确定医院固定资产情况的重要途径，还是唯一可以清楚了解固定资产价值的重要途径。但是，当前固定资产财务核算并未真正反映固定资产的内在价值，造成财务数据失真，财务账面数据与实际的固定资产价值不符。

2.固定资产管理中内控落实不全面，固定资产应用不当

由于医院在控制固定资产时侧重于采购而忽视了管理，造成很多固定资产的日常管理过程存在问题，有关固定资产的检验、维护、控制等方法存在很多不合理的现象，造成部分固定资产尽管在财务账面上未报废，但事实上已不能使用，使得固定资产和财务数据不相符，其主要原因在于固定资产管理的执行力薄弱。另外，特别是部分小型固定资产，由于更新速率快、应用时间短等特征，在使用一段时间后便会报废，但很多医疗机构处理这些已报废的小型固定资产时，所采取的方法并不合理、流程并不合规，处理方法通常存在很多问题。

三、固定资产管理过程内控审计的应用

1.科学划分固定资产管理责任

固定资产管理应当遵循职务分离的原则，科学控制医疗物资的购入、入库、管理、应用、处理等，且详细分配职权责任，并通过专业的部门来负责。要求把固定资产的处理执行、审核等工作和财务活动分离开，进而防止固定资产管理责任划分不明，而引发的欺骗、舞弊行为。固定资产的购入、处理等需通过逐级上报，逐级下批的途径来处理，审批者必须根据固定资产内控审计方法来决策、审核，并建立完善的责任制度，当固定资产管理出现记录和实际情况不相符的现象时，一定要找出相关责任人。

医院固定资产控制的规划重点是对医院内整体结构加以设计和调整，对各岗位的科学性及有效性进行详细的分配与管理。从而对固定资产的应用、记录、流通等实施针对性管控。固定资产控制中责任划分的根本目的在于，把多个有内在联系的职务进行科学配置，使得固定资产管理工作不会在个别人独立掌控下进行，杜绝违法违规人员在产生错误和发生以权谋私行为时，能够凭借自身的职务方便和权力来掩盖事实的情况发生。

2.对固定资产管理实施协调性内控审查

在购入固定资产时，一定要严格按照预算执行。针对重大的医疗仪器采购、入库、领用、审批、保管等工作，一定要选择独立的中介机构和专门人才进行评价与分析，并对采购行为开展综合性决策和审批。另外，在执行审计活动时还应注重医院各部门间的协调性，组织的协调性一定要从如下几方面进行增强：①对固定资产管理过程中，涉及财务、出纳等职务的，要实施职员分管机制，这些部门间要遵循保密原则，在产生资金流动和应用行为时，各部门间一定要对该活动和行为进行记录，并根据岗位差异进行严格管理，保证固定资产的管理者与采购过程的参与者，均认真落实好自己的职责，严格管控固定资产工作；②审计医院组织中的各个部门，核查各部门是否存在违章使用固定资产的现象，特别是在固定资产的分配过程中，是否存在随意性、主观性等狭窄思想和人为观念的因素；③上下层协调管理。针对医院内所需要使用的所有资产、物料，均必须按照由下到上上缴、由上到下供货的原则实现运行，不得出现违章操作的情况。通过上述这几方面的组织协调，可以有效防止个人和部门独立掌控、违章操作的现象，各部门管理者需要根据医院各部门间的资金往来状况，增加该部门中固定资产管理的协调性，完善固定资产管理过程记录情况，特别是固定资产信息的真实性、及时性，并根据医院的相关要求，定期公布固定资产的使用情况。

3.内控审计于审批和控制中的应用

固定资产的所有流程均必须遵循“先审批再处置”的原则，特别是在设备处理的过程中，审查设备的处理成本是否科学、处理执行是否合理，是防止固定资产处理不当，而出现资产损失的重要途径。医疗机构必须保障内控审计者的客观、单独身份，内控审计要保证独立性，对固定资产管理过程中存在的薄弱环节，制定出科学、完善的应对措施，并报告管理层，在审后方可进行整改与调整。审批和管理是物资及费用最直接的管理途径。在医疗机构内部，任何业务均需通过严格的授权审批。通常情况下，授权审批包含一般授权和特殊授权。特殊授权是对部分常规业务以外的业务所进行的规定，基于相关的执行权力与责任，一般具有时效性短的特征。这两类授权手段尽管在时效性、应用价值上存在差异，但均必须创建在一定的授权管理系统上，即包含如下几点：①授权审批的层次要根据经济业务的金额量和关键性，确定不同的授权级别，从而保证管理层的权利和责任；②授权审批的责任。责任一定要明晰，清楚界定被授权对象在执行权力时需要承担的责任，避免责任不明的现象，如果产生问题，必须上交责任人和责任单位负责，进而防止授权审批过程的随意性。

4.内控审计提升固定资产处理效率

内控审计的应用有助于醫院改善经营管理、提高经济效益，医院应当将固定资产管理过程的内控工作渗透到医院管理的全过程中。医疗机构需对固定资产管理工作进行科学分配，并对工作开展情况进行实时评价，及时监督固定资产管理者。医疗机构应主要关注固定资产的岗位风险和岗位需要，建立健全自我监督和检讨机制，及时对固定资产的应用、更新、清除等情况进行全面分析。另外，实施过程的管理方式也要得到创新和完善。这样才能更好确保医院内控审计的实效性，并提升固定资产管理效率及效果。

5.对固定资产预算制定的内控审计

在进行固定资产年度购置预算时，要充分根据同级财政单位的政府购置预算，与本单位年度财务预算制定，使固定资产购入与决策预算及时有效、科学合理，针对大型固定资产投资业务，需要聘用独立的中介单位或是专门人员展开可行性研究，并对固定资产投资业务进行总体评估，最终由医疗机构开展综合决策与审批。要做好固定资产常规管理工作，大型医疗机构要建立专门的固定资产控制部门，进行固定资产的常规维护和管理工作，定期和不定期展开检查，加大其利用率，实时排查审计风险点并及时进行处理。

四、结束语

总之，若要在固定资产控制中做好内控审计工作，首先，要高度关注固定资产管理对象，既要重视采购，还应当注重常规管理；其次，建立健全的监督控制系统，依靠健全的系统，确定各部门在监控管理中所具有的权利与义务，从而更好开展监督管理工作，避免主体不明的情况；最后，内控审计者要深入研究科学的监督管理措施，进而高效完成医院固定资产内控审计工作。

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（责任编辑：何卉）