全面“营改增”对物流企业经营管理的影响及对策探析—以H物流公司为例

程文涛（上海海事大学物流研究中心 上海 201306）

引言

2012年1月1日，营业税改征增值税试点在上海交通运输行业及部分现代服务业开始执行，其中物流行业也纳入此次试点范围。物流行业在我国服务业中具有基础支撑地位，是我国的战略产业。“营改增”试点有利于我国抵扣链的进一步完善，对于物流行业“营改增”也具有一定的现实意义。但是，物流行业在“营改增”中存在许多不确定性，为了使其消除“营改增”不确定性带来的影响，研究“营改增”下物流行业发展具有十分重要的现实意义。

H物流公司介绍

（一）H公司简介

H物流公司成立于1995年4月，是以物流运输、物流网络建设、物流信息化研发为主营业务的物流行业企业，其从2015年1月1日开始实行营业税改征增值税的政策。以往H公司的运输业务要同时缴纳营业税和增值税，需要在国税、地税两个部门办理涉税事项。实行“营改增”后，物流业完全缴纳增值税，只需在国税部门办理业务。在规定了统一的税率后，H公司在税款计征、纳税凭证获得等环节上都简化了手续，减少了纳税成本。

“营改增”可以促使H公司规范财务核算、加强经营管理、深化行业体制改革，有助于促进H公司的技术改造和设备更新，减少能源消耗、降低环境污染。由于H公司在“营改增”之前缴纳的是营业税，很多新购进的大型车辆、相关设备等固定资产无法抵扣进项税，所以营业税制下H公司缺乏更新设备和升级技术能力的积极性。但是只需缴纳增值税的H公司由于可以抵扣进项税，自然愿意多购置设备和升级技术能力，这样不但可以减少能源消耗，还能提高H公司的国际竞争力。

（二）H公司经营状况及财务数据

H公司2014年主营业务收入为191978.73万元，2015年为202551.52万元，但是物流行业毛利率非常低，该公司2014年毛利率为16.25%，2015年毛利率为10.44%。毛利率不断降低，说明H公司营业成本不断增高，同时税负也增加较多。

H公司原有经营模式是代购代付经营模式，即购货方将运输服务和物资代购货款一并交给H公司，该公司再向物资供应商付款，这样就能获得物流运输收入和代购手续费收入，而且物资代购货款还能作为补充流动资金，带来投资收益。H公司采用的是自营车辆和挂靠车辆的资产管理模式。挂靠模式即车辆所有权不在该物流公司名下，属于车主所有，该模式会降低H公司在运输资产上的投资成本和管理费用，H公司进而可以将资源投入到资产维护和其他设备购置上，而且燃油费、修理费、过路过桥费等都由车主支付，并不由H公司承担，也降低了H公司的成本支出。

“营改增”对H公司的影响

（一）增值税可抵扣发票难以取得

“营改增”后物流业的发票由营业税发票改为增值税发票，国税机关的增值税发票数量激增，工作量加大。但是H公司对增值税发票仍存在认识上的不足，取得发票的意识不强。H公司对车辆进行维修时为图方便会随机选择维修点，但很多维修点并不具备开增值税专用发票的资格，导致H公司的维修支出无法进行进项税抵扣。因此在全面“营改增”进程中，H公司在增值税抵扣、抵扣范围以及增值税专用发票开具和获得方面都还处在适应阶段，需要学习相关业务知识，增加了其工作量。

实际上H公司经营单位成本中，可以用到抵扣的进项税款较少，像原材料、工程材料、设备等资产项目的专用发票，是在H公司经营单位采购时由对方提供，对方提供了增值税发票后，H公司经营单位才可以入账抵扣税款。但是，从现有H公司供应商的情况来说，主要包括维修零部件供应商、外包服务公司、民营加油站等等，这些经营单位一般为小规模，不具有一般纳税人资格。税制改革过程中，这些小型H公司经营单位需要以简易办法增收增值税，这些小规模的纳税人占H公司经营单位供应商的比重较大。但是由于他们没有会计主体核算资格，因此这些小规模纳税人产生业务后，不能为H公司经营单位提供增值税专用发票，其税款不能从H公司经营单位销项税款中抵扣，导致H公司经营单位这部分税款不能有效、及时的抵扣，而加重了其实际缴税负担。因此，对于H公司经营单位来说，税制改革后其税负方面会产生一定的压力。

物流企业中人力成本在企业成本中占较大比重，但是人力成本却难以获取增值税专用发票。对于H公司来说，第二大成本是车辆修理费用，但由于其主要去小型修理厂修理，因此很多修理费用很难获取增值税进项税发票进行抵扣。物流企业大部分都是中小型企业，经营规模小且经营资金实力不强，所以很多物流企业的车辆设备其实都是个人所有产权，只是挂靠在所在物流企业名下供企业适用，但是个人购买的固定资产所缴纳的增值税进项税额无法在企业的账面上进行抵扣，因此不能降低企业的税负。此外，物流企业大部分固定资产都在“营改增”之前购置，已经超过了可以进行进项税额抵扣的时间点，而且物流业的设备投入较大，普遍可以使用较长时期，更换相对不频繁，因此在“营改增”之前购置固定资产的企业在短期内不会有购置资产的计划，造成企业税额抵扣困难。

综上所述，物流业在全面“营改增”后能够抵扣进项税的经营范围非常有限，在此次增值税改革中受益较多的是小规模纳税人，其税收负担有明显的减轻，而一般纳税人的税收负担却是有所增加。

（二）各项业务中的流转税负有所提升

物流行业全面“营改增”前后税额差异如表1所示。从表中可以看出，物流服务行业企业100万元收入，假设燃油费和修理费可抵扣率为40%，企业每万元收入，需要纳4.1万元增值税，附加税0.41万元，与全面“营改增”前营业税3万元，附加税0.3万元相比，多缴纳了1.21万元，增加比率达43.3%。实际运营过程中，物流服务行业企业全面“营改增”后，税负是否上升，与企业可以得到的进项可抵扣税款直接相关。

第一，H公司增值税率上升。全面“营改增”以后H公司的税率有较大变化，在H公司主营工作收入不变的情况下，不考虑进项税及优惠政策时，将全面“营改增”税率进行换算，得到H公司税率变化增减表如表2所示。从表2可以看出，改革后不考虑优惠政策，H公司的每项税率都呈上升趋势。第二，抵扣税额不足。增值税以购进扣税法，H公司可以抵扣的进项税越多，则H公司需要承担的税负就越少。对H公司的费用构成进行分析，其2014-2015年费用构成表如表3所示。从表中可以看出，首先H公司的人工、燃料等费用占总成本的37%，而这些费中有很多是不能抵扣的，如人工成本、过路费、保险、过桥费等；其次全面“营改增”以后，H公司的固定资产进项税款可以抵扣，但是由于固定资产的使用周期长，H公司固定资产并不是经常性支出，因此在没有大量报废固定资产的情况下，物流服务行业企业进项税并不会增多；最后，专用发票取得困难，H公司在进行运输服务时，在外地出差的车辆修理费及油费不能及时获得增值税发票，而使H公司可以抵扣的进项税减少。第三，对H公司造成短期税负压力。通过对H公司的流转税及所得税税负在全面“营改增”前后的对比，得出全面“营改增”后H公司的整体税负上升0.41%，全面“营改增”并没有减轻H公司的税负，而是对H公司造成了短期税负压力，这种压力主要来自于流转税，主要原因是由于可抵扣进项税不足。抵扣不足主要有以下原因：H公司主要成本中人工成本占比较高，并且不能产生抵扣税款；全面“营改增”前H公司购入了大量的固定资产，使固定资产产生的进项税款较少；H公司可以抵扣的过路费、过桥费等不能形成抵扣税款，从而对H公司产生税负影响。

表1 全面“营改增”前后税额差异

表2 全面“营改增”后H公司税率变化增减表

表3 2014-2015年H公司费用构成表（单位：万元）

（三）冲击公司运营管理模式

全面“营改增”后，税收管理越来越严格，要求税务发票上必须支付款项的单位与提供货物（服务）并开具抵扣凭证的单位相一致，才能确认进项税。这导致物资购货方必然直接向物资供应商购买并付款，不再采用代购方式，使得H公司竞争力降低，收入来源减少，其经营模式受到了负面影响。因此，全面“营改增”后，车辆的燃油费、修理费获取的增值税专用发票可以进行抵扣，但是挂靠模式下很多进项税额难以获取，最终导致H公司增值税税负提高。

H公司对“营改增”的应对对策

（一）梳理抵扣范围，获取更多进项税额

加强增值税发票管理，提高员工综合素质。H公司在不增加固定资产的情况下，主要抵扣项目为燃油及维修费，而这两项费用较为分散，并且工作人员并没有发票索取意识，因此H公司在经营中，应该重视增值税专用发票的取得，尽可能多的索取进项税发票。同时，对外开具发票时，也应该完善管理制度，根据开具流程严格规定，对H公司全员进行税收知识培训，培养开具发票的能力及习惯，强化H公司不同部门对于税制结构的调整认识，使各部门相互配合。要求财务人员深入了解相关政策，适时进行纳税筹划，合理避税，最大限度的降低税收成本，将税费与H公司自身情况相结合，以制定出税收筹划政策，合理利用税收政策，降低H公司税收负担。

（二）顺应税法改革，加强各项业务的经营筹划

在物流行业中，H公司的固定资产使用年限较长，购置成本较高，大部分企业都是通过外包给个人的方式进行经营，固定资产并不归企业所有，所以企业可以抵扣的进项税额较少。因此，一方面应扩大物流企业增值税进项税额的抵扣范围，将路桥费、保险费和人工成本纳入进来，另一方面要规范上下游企业的纳税环节，让物流企业可以从上游企业获得更多的增值税专用发票。例如应针对H公司这类企业的存量固定资产，推出进项税抵扣政策，使他们能够将过去购进固定资产所发生的成本费用进行抵扣。

首先，H公司应该制定投资策略，及时了解税负不均衡的情况，并做好应对措施。这种不均衡主要包括工程周期长、发票获取时间延时等，它们会使H公司现金流提前流出，成本上升而对效益产生不利影响。因此，H公司需要制定投资规划，均衡投资项目时间进程，做到及时履行义务，开具增值税发票，使H公司的损失降到最低；细分H公司可抵扣项目，按不同税率进行管理，最大可能得到增值税专用发票。其次，按增值税规定，在签订合同时明确发票开具时间，将设备价款及运费等开具一张发票，使H公司获得最高比例的进项税额。改变采购方式，将统一谈判的模式转为分别支付模式，达到进项税的充分抵扣，对零星采购改变为集中采购方式，充分发挥集中采购成本优势，避免内部抵税不均衡的情况；合理筹划H公司可抵扣进项税额，在税收政策允许的范围内，不断改良经营投资模式，降低企业税负。最后，对H公司业务进行分析，根据物流业务特点，对H公司现有业务进行整理，将具有现代服务业的业务安排在相应目录中，通过与税务机关沟通，达成一致后归集到6%增值税率的现代服务业中，实现H公司节税的目的。

（三）调整发展战略，创新运营管理模式

第一，H公司应提高信息管理系统和相关设备的投入，更新物流信息智能平台，投资并实现物流仓储配送的条码化、单元化，利用信息化建设来促进自身的精细化管理水平。第二，H公司应对不同客户提供差异化、专业化的服务，并对市场客户实施精细化分类，通过信息网络平台整合分散资源，促进产业链中的上下游企业（供应商、客户等）实现信息共享。按照供应链一体化理念将自身经营模式转变为代购转销、物流金融等多方位的经营模式。第三，对于车辆挂靠，H公司可以与车主及司机签订贷款合同，将自身购置的新车销售给车主，由其分期偿还贷款，车辆相关的维修费、燃油费、过路过桥费等由公司承担，运营收入按照合同规定的比例分成。这种经营模式有助于为H公司提供相关的进项税可抵扣发票，也有利于加强同司机的合作关系，进而提高内部经营管理能力，降本增效。

参考文献：

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2.邢永梅.营改增视角下物流产业生态位优化策略思考[J].商业经济研究，2017（9）

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