基于麦肯锡 7S模型的精准扶贫资金绩效审计研究

■/杨 扬

一、麦肯锡7S模型介绍

麦肯锡7S模型（Mckinsey 7S Model），简称7s模型，是麦肯锡顾问公司研究中心设计的企业组织七要素，指出了企业在发展过程中必须全面地考虑各方面的情况。

本文是对于精准扶贫资金的绩效审计进行系统的分析研究，所以对于企业在发展过程中可以使用的7S模型，在关于扶贫资金绩效审计的问题研究方面也是同样适用的。该模型共有7个要素，其中战略（strategy），制度（systems），结构（structure）被认为是硬件要素，而技能（skills）风格（style），人员（staff），以及共同价值观（shared value）被认为是软件要素。其中共同价值观是核心要素，但硬件要素和软件要素是同样重要的，各要素之间相互影响，相互作用。但是在现实情况中各要素之间往往不是平衡发展的，有的企业、组织可能“硬件”要素发展要更为迅速一些，但随着经济的发展“软件”要素更是展现出了其重要性。在面对各组织、企业时麦肯锡7S模型应根据市场的发展变化，再结合组织或企业的自身情况将各要素嵌入其中，深入分析，制定出适合自己的发展战略。自我国精准扶贫工作开展以来，虽然取得了很大的成绩，数百万贫困人口的生活状况得到了改善，但在快速发展的现状下仍然存在着不少问题，使用麦肯锡7S模型是为精准扶贫资金绩效审计增添了一种新的、系统的、全方位的优化审计效果的绩效审计方法，能够使得精准扶贫资金绩效审计更加完善，更加适应当前的扶贫资金使用现状，能够更好地起到监督、监察的作用，以及更精确的为精准扶贫资金的配置提供借鉴。

麦肯锡7S系统管理模型

二、精准扶贫绩效审计的现状及存在的问题

（一）对精准扶贫资金绩效审计的重视程度不够

我国的精准扶贫资金绩效审计大多是以扶贫项目完结之后的事后检查为主，也就是说主要以检查扶贫资金使用的合法性、合规性为主。但是项目前期的资金规划，中期资金走向问题，都很少进行科学的规划。对于后期扶贫项目的验收也没有考虑扶贫资金是否得到了有效的利用，只是关注该项目产生的经济效益。这就导致了国家审计署在2016年开展的关于40个县财政扶贫资金的审计结果中揭露出有8.43亿元扶贫资金长期闲置，2.99亿元资金未发挥效益或形成损失浪费。可见绩效审计对于资金的使用以及管理是何等重要。如果以上40个县都足够重视资金的绩效审计，在资金使用过程中，从资金的投入前、使用中以及项目结束后做好跟踪审计工作，那么闲置资金以及损失浪费大量资金的请况很可能得到有效的改善。所以当前审计机关需要提高对资金绩效审计的重视程度，进一步深化绩效审计。

（二）精准扶贫资金绩效审计体系尚不健全

随着大数据时代的到来，对于审计工作也产生了一定的影响。信息化、数字化的大数据思维和技术显著提高了审计工作的效率和质量。但是对于精准扶贫绩效审计来说，很多地区还未建立起大数据绩效审计体系。主要是由于在很多偏远、贫困地区基础设施建设还未完善，很多地区还需完成通电、通网等基础工作；而且贫困识别是一个复杂的、多因素的问题，具体如何精准识别，精准帮扶以及如何确定贫困等级，想要将这些问题数字化都是具有很大的难度的。

（三）精准扶贫资金的监管力度不够

由于扶贫项目项目繁多，资金申请、审核时间较长，造成了资金监管断裂，对基层的申报材料失真情况，未能及时甄别。上述2016年开展的关于40个县财政扶贫资金的审计结果中有1.38亿元属于被骗取、套取或违规使用。其中5573.13万元由于伪造合同，虚假发票，编造到户补贴发放表，虚报工程量等原因被骗取，套取的6091.35万元是由于县财政及乡镇政府擅自将扶贫用于平衡预算，市政建设等原因，还有2194.78万元是用于弥补业务经费，发放福利等原因。由于以上种种原因，严重影响了扶贫效率，造成国家资源的浪费。加强对扶贫资金监管力度势在必行，必须设立严格的追究问责机制，对各级政府在扶贫项目中的权限严格进行限制，制定出全面的，细致的资金监管机制。

（四）对中小项目未做到有效审计

由于中国幅员辽阔，人口基数大，贫困人口以及扶贫项目依然数量巨大。审计需求与审计资源之间的不平衡造成了在扶贫项目审计过程中审计人员只着眼于大型的审计项目，对中小型审计项目只是简单审计，甚至直接忽略不进行审计。但中小项目同样会影响精准扶贫的效果，以及扶贫资金的使用效率，又因为国家加大扶贫的力度，对扶贫资金绩效审计也十分重视，所以中小项目同样应成为精准扶贫资金绩效审计的重点对象。

（五）对精准扶贫资金绩效审计结果没有充分利用

精准扶贫绩效审计的结果不仅仅是为了给出一个结果来证明资金使用的合法性、合规性。从其结果中我们可以发现很多在精准扶贫管理过程中存在账实不符、资金浪费、扶贫资金闲置等问题。由于诸多限制因素，很多不良现象只是给予了揭露，就事论事的进行了总结却没有在之后的扶贫资金管理过程起到警示作用，也就是说在制定新的扶贫计划过程中很少考虑之前的绩效审计所得出的结果。所以说这是对审计结果的利用不充分，浪费审计资源的现象。

三、7S视角下的精准扶贫绩效审计分析

现阶段由于国家扩大精准扶贫的范围和力度，但同时也强调扶贫资金的绩效审计，使得扶贫资金绩效审计的各方面都取得了一定的发展。麦肯锡7S系统管理模型是一套完整的系统管理模型，拥有很高的知名度，并且广泛应用于各个领域。本文运用麦肯锡7S模型对我国当前的精准扶贫资金绩效审计进行深入的分析，并结合当前精准扶贫资金绩效审计的现状。

（一）共同价值观方面

当前的扶贫资金审计工作中，鲜有形成真正的共同价值观。不同级别的项目，不同级别的审计人员在审计过程中大多只关注当前项目的绩效，以及某个审计期间的绩效，这样就会显得扶贫审计工作零散，各持观点，如果有一个共同价值观将一个地区或者一个阶段的审计工作串联起来，就会为整个精准扶贫绩效审计工作提供指引。有了共同的价值观才能使得所有的扶贫资金绩效审计工作奔向共同的、最终的目标，审计人员才能劲往一起使。另外共同价值观作为麦肯锡7S系统管理模型的核心要素，在整个模型的运用过程中起着核心指导作用，要想使得其发挥价值最大化还需要其他的6个方面的要素相互配合，共同作用。

（二）战略方面

就战略来说是整个共同价值观的具体体现，被作为整个精准扶贫绩效审计工作实施过程中的方向标，现阶段对于扶贫资金的审计也已经不再是传统的以政绩、经济效益为目标，而应以资金的有效利用，环境的可持续发展为目的，作为国家审计部门一定要以全面审计为目标，完善审计程序，扩大审计范围，细化审计步骤，积极履行其职责，坚持做好事前、事中以及事后全方位审计工作。当然全方位审计并非是没有重点的“一把抓”，而是在实事求是的基础上全面考虑可能影响审计结果的因素，再根据具体问题具体分析的原则分配审计资源，这样既保证了全面审计，又突出了重点情况。

（三）结构方面

结构、战略、制度被认为是麦肯锡7S系统管理模型的硬性要素，且健全的组织结构可以为战略的实施提供有力的保证。组织结构是全体成员为了完成组织目标而进行的分工协作，不仅包括任务目标的分配，还包括人员分配等问题。也就是说审计人员在审计过程中不仅要明确被审计项目的组成结构，还要考虑该项目的人员配备，以检查是否做到合理的分配项目的人力、物力资源使得资金投入以及人力投入发挥到了最大效益。另外在精准扶贫资金绩效审计过程中，审计人员应深入到基层，深入到扶贫项目中去考察。“实践是检验真理的唯一标准”精准扶贫是为了改善贫困人民的生活状况，只有深入到实践中进行实地考察才能够了解到扶贫项目的效果与资金的使用是否匹配，这对于审计人员得到精准的审计结果十分重要。

（四）制度方面

如果健全的组织结构可以保证战略的实施，那么制度则是要和组织战略保持一致性。而且不论是战略，结构还是组织制度都应该统一在共同价值观之下，以共同价值观为核心。另外是否依据制度办事，有无逾矩的行为，也为审计人员审计提供了一定的标准，而且良好的制度也为工作人员高效的完成工作提供了一定的保障。当然好的制度一定要与时俱进，适应不断发展和变化的复杂社会环境，这样才能够及时的为工作人员提供保障，且成为审计人员充当评判的标准。

（五）风格方面

麦肯锡7S模型注重风格的建设和培养，而一个组织的风格则是代表外界对他的工作态度以及行为的感受，是共同价值观的外在体现。审计部门应积极履行职责，有效帮助各扶贫项目组做好绩效审计工作。因为在绩效审计的同时也是在加强反腐倡廉，加强党政干部的思想文化建设，学习和借鉴适用的关于反腐倡廉文化建设的成功案例的一个过程。培养基层干部廉洁勤奋，为人民服务的工作态度以及组织风格，在这样的风格的长期影响下，关于之前精准扶贫资金使用过程中出现的套取、骗取以及违规使用扶贫资金的问题相信也一定会有好转。

（六）人员方面

人员是一个组织的战略得以成功实施的关键因素，这些人员是否有较高的业务素质，是否有共同的价值观，以及是否及时的参加业务培训、提升自身实力等都对一个组织的综合实力影响巨大。综合实力高的企业其战略得以成功实施的可能性就越大，因此在整个精准扶贫资金绩效审计过程中应选择能够吃苦耐劳，具有较高专业水平，综合业务能力强的人员。这样也会增加项目实施成功的可能性。所以对于人员方面的要素在扶贫资金绩效审计过程中也是属于应该重点考虑的。

（七）技能方面

上文中提到提高从业人员的专业水平，其实就是包括了在技能方面的提高，比如审计工作人员提高自己的专业水平，或者运用更加科学的以及先进的方法来完成扶贫资金的绩效审计工作。且各扶贫资金绩效审计工作人员不能“各自为政”只在自己负责的领域想办法确认资金使用效率，还应该“顾全大局”遵守党中央提出的整个扶贫工作的总战略，以及自身所处地区的整个扶贫工作的发展环境。但同时很多违法犯罪人员也会使用自己高超的专业技能来为自己的违法行为做掩护，又因为高技能人才对于顺利完成扶贫项目的不可或缺性，这就急需审计人员不断提升自己的审计能力。

四、完善绩效审计的对策

虽然在精准扶贫过程中投入了大量财政资金，但并不是一味的财政资金投入就可以起到相应的效果，而且财政资金也不是可以无限制的提供的，就如上文中提到的由于专业知识匮乏，资金绩效审计不到位等原因造成了财政资金的大量浪费，这样形成的精准扶贫效果与所投入的资金是不对等的。所以资金的绩效审计工作对于精准扶贫的重要性不言而喻，审计部门应该严格按照审计程序进行审计，且麦肯锡7S模型更是从其所涉及的7个方面逐一进行分析。“共同价值观”为核心要素，当前我国政府正致力于建设服务型的廉洁政府，审计部门应在共同价值观的作用下加强依法审计，严格审计的理念。虽然在日常工作中有的审计部门可能更加注重“制度”“结构”“技能”等方面的完善和强化，但在“风格”“人员”以及“价值观”方面有所欠缺。但只有在共同价值观的影响下，形成统一的风格，才能增加工作人员的集体荣誉感和成就感，使得其在日常的工作中更加尽心尽力。所以在麦肯锡7S模型的作用下，审计部门更应该注重培养自己的核心文化，并不断完善其他方面，各方面共同努力，才能在实际工作中发挥出应有的效果。

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