某水利电力产业有限责任公司税收风险分析评述

刘丽瑞

摘 要：税收风险的主体包括税务机关和企业两个部分，为降低税收风险就需要做好税收筹划，做好税收分析。本文中主要是对重庆某水利电力产业有限责任公司进行税收风险分析中发现问题、提出问题、解决问题。

关键词：水利电力；税收风险；税收筹划

风险描述

增值税一般纳税人按简易办法征收期间，取得的增值税专用发票，不得在改按一般计税方法后抵扣。

疑点发现

在对重庆某水利电力产业有限责任公司进行税收风险分析中，税务人员通过对比该企业2012～2015年增值税税负发现，该企业2012年增值税税负为1.24%，2013年增值税税负为13.92%，2014年增值税税负为14.07%，2015年增值税税负为15.54%。

该企业2012年增值税税负较2013～2015年相比较明显异常，怀疑企业虚增进项税额或者少申报销售收入，遂对该企业进销项税额进行分析。

风险分析

业务背景及描述

该公司成立于2003年，2003年至2012年5月选择按简易征收办法征收增值税。该企业所建中梁水库电站于2011年底投产试运营，装机容量达12.3万千瓦，2012年6月改按增值税一般计税方法核算增值税。在2012年1～5月，中梁电站后续建设中采购机电设备，取得增值税专用发票73份，金额27956491.32元，税额4749093.04元。

税收政策

《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》财税〔2009〕9号第二条第（三）项第1点规定：“县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力，小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位，简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额。”

企业会计及税务处理

企业相关疑点会计凭证记录情况如下：

第一，2012年6月27日78（1/1）号记账凭证：

借：应交税费——应交增值税——进项税额 4285420.00

贷：其他应付款——其他单位往来——中梁电站、刘家沟、东溪河、湾滩河固定资产进项税 4285420.00

第二，2012年8月24日65（1/1）号记账凭证反映：

借：应交税费——应交增值税——进项税额 495092.50

贷：其他应付款——其他单位往 ——中梁电站固定资产进税 495092.50

第三，2012年10月24日39（1/2）号记账凭证反映：

借：应交税费——应交增值税——进项税额 952753.23

贷：其他应付款——其他单位往来——中梁电站、刘家沟、东溪河、湾滩河固定资产进项税 952753.23

经查阅企业会计凭证、纳税申报表 、认证结果通知书，该企业在改按使用税率17%征收增值税后，分别在2012年6月、7月、10月把2012年1～5月按简易办法征税期间取得的73份增值税专用发票进行认证抵扣，税额合计4749093.04元。

风险应对

在调查过程中，该企业积极配合税务人员核实工作，主动提供会计凭证、申报抵扣数据。据公司财务人员反映，该公司下涉的中梁水电站于2011年12月试运行发电，公司总装机容量超过5万千瓦，中梁电站生产的电力和电网公司签订的上网价是0.32元（含增值税），并且需要开具17%增值税专用发票。

2012年6月之前企业按按简易办法征收增值税，无法开具17%的增值税专用发票，因此中梁电站试运行期间生产销售的电力都是在改按一般计税方法后开具的。公司财务人员认为销售电力需开17%的票，那么水电站设备购进取得的发票就可以抵扣。该公司表示上述事件是财务人员对税收政策的理解错误。核实人员认为该业务适用“《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》财税〔2009〕9号第二条第（三）项第1点规定”，不得抵扣进项税额，应作进项税额转出。

2008～2012年该公司处于电站建设期，检查发现该公司按项目部设置账套，材料购进时分项目部在各项目部套账中核算成本，另外设置经营账套处理公司税金。随着增值税征收办法的改变，财务人员对税收政策的理解产生差异。

应对结果

该公司确认对2012年6月、7月、10月进项税额转出处理。相关税款474.91万元、滞纳金378.84万元，已于2016年12月1日缴纳入库。

行业延伸

潜在风险企业范围

存在增值税一般纳税人认证抵扣按简易办法征收期间取得的增值税专用发票的企业包括两类纳税人，一是从简易计税方法征收增值税转变为按一般计税方法核算增值税的纳税人，二是既有按简易办法征收项目，又有按一般计税方法核算的项目的纳税人。

具体核实路径

第一，核实认证明细。对按简易计税方法征收增值税纳税人改为按一般计税方法核算增值税后的前6个月的发票认证清单进行对比，查看是否存在按简易计税方法征收期间取得的增值税专用发票。同时要核实改按一般计税方法后取得的发票的业务实际发生时间。

第二，对于既有按简易办法又有按一般计税方法核算的纳税人。分不同计税方法测算纳税人进项抵扣比例及分项目税负，有疑点的进一步核实抵扣明细、原始凭证、资产使用情况等。

税收筹划

第一，税务机关应设定税收风险评估指标，风险管理层级化。根据行业规模、从事事项对税源进项分类，引入税收风险指标参数系数，科学确定重点税源和一般税源，并根据纳税人日常缴纳税款记录分为不同等级管理。应逐步形成以行业管理、规模管理、和风险管理为主要特点的税源分类模式。

第二，税务机关可利用信息化平台，通过与地税、银行、海关等的沟通联系系统间分享数据，建立云平台，通过风险数据监控平台建立风险预警信息化。税务机关应充分利用科学信息技术，研发税源监控软件，通过涉税事项的日常管理、基础资料、事前防范、事中审核、事后监督等方面内容，衔接减免税、行政处罚、税收优惠、欠税管理等税收管理业务，建立税源专业化管理信息平台。

第三，企业要加强对税务会计与企业税收筹划的重视，遵循相应的原则。在筹划的过程中更加熟悉税收法律政策，并且规范合理地运用税收知识，为企业提供科学合理的筹划策略。同时，作为税务机关应大力支持企业的税收筹划，丰富税务人员的相关知识，加大培训力度使税务人员认识到税收筹划的重要性。

（作者单位：重庆理工大学）

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