税收筹划的法律风险及防范

何静思

摘 要：企业，是社会经济中最重要的纳税人，其中税收筹划更是企业税收问题里的核心内容，因此，从法律角度来分析研究税收筹划的风险具有现实意义。本文首先分析了税收筹划的概念，其次对税收筹划的法律风险进行了深入探讨，最后研究了税收筹划法律风险产生的原因以及如何采取措施对其进行规避。

关键词：税收筹划 合法性 法律风险 风险规避

税收筹划的概念

税收筹划是一种企业筹划行为，也被称作是一种合理避税行为。当前的学者研究主要认为税收筹划的内涵为：在税法法律允许的范围内，纳税人科学运用自身的合法权益，通过对生产经营中的组织、筹资、投资、交易等环节进行筹划，从而选择纳税负担最低的最佳方案，从而降低税务成本，取得最大化的税后利润。

税收筹划的法律风险

2.1企业税务管理过程中的法律风险

纳税人在税务登记中、账簿凭证管理中、发票管理中、纳税申报的过程中都可能存在法律风险。比如税务登记中的法律风险，如果企业在税务登记中虚假记载有关事项，或者不按期登记、违法伪造使用税务登记证件，就会受到行政处罚；情节严重的可能还需要承担刑事责任。

2.2采用税收优惠政策中的法律风险

采用税收优惠政策时纳税人需要面对的法律风险，主要是在税收优惠政策选择中的法律风险和申请税收优惠程序中的法律风险。由于税收优惠政策具有实效性和针对性，而且数量大、变化频繁，因此，企业如果不能更好地、及时地掌握税收优惠政策及其变动，那么就会增大对税收优惠政策的利用难度，从而触发法律风险，给企业带来了巨大的损失。

2.3企业在税款征收中的法律风险

税款征收是税收征管制度中的核心内容，在这一过程中，如果企业不依法履行纳税义务，就会受到行政处罚甚至可能要承担相应的刑事法律风险。纳税人在税款缴纳中存在法律风险，如果企业未按规定期限缴纳税款，就要承受缴纳应缴的税款、滞纳金的法律风险。除此之外，纳税人延期纳税也可能会触发法律风险，所以当企业发生需要延缴纳税情形时，应当按照法定的程序进行延期纳税。

税收筹划法律风险产生的原因

3.1我国税收筹划制度的不完善

税法法规制度的不完善带来的影响主要有以下两方面，一是由于法律语言的可解释性，这就可能导致一些纳税人自己认为合法的税收筹划行为，但却被税务机关认定为不合法，从而触发法律风险。二是税收法律制度具有时空性。随着市场经济的发展，为了满足市场的需要，国家会不断对税收法律、法规做出调整，这就容易导致纳税人选择的税收筹划手段在原本的税收制度中被认定是合理合法的，在调整后的税收法律法规被认定为不合法。

3.2税收筹划实施者自身水平有限

主要表现在以下两方面：一.受税收筹划相关人员的专业素质影响。税收筹划的事前性和復杂性要求进行税收筹划的相关主体具有相当的专业基础。如果税收筹划筹划者的主观判断出现失误，就会触发法律风险。二.受税收筹划相关人员的道德素质影响。对于企业来说，进行税收筹划的根本动机是最大程度的节约税务成本和追求税后利益最大化。在实际情况中，很多企业的税务筹划人员过分追求企业利益，不以合理合法的方式进行税收筹划，而是通过采取钻我国税收法律漏洞的方式进行不正当的避税行为。

3.3部分税收征管行政执法行为不规范

我国税收法律法规还存在不完善的模糊地带，因此税收征管机关一般具有较大的自由裁量权。而征纳双方对其税收筹划行为合法的认定可能存在差异，容易触发法律风险。一方面，企业难以把握征管机关自由裁量的范围，导致法律风险大大增加。

税收筹划法律风险的防范措施

4.1健全税收筹划制度，完善税法政策

纳税人在生产经营中进行合理合法的税收筹划，必须在合法的范围内，才能保证不会触发法律风险。而只有作为税收筹划依据和准则的税收法律体系是健全的完善的，才能让纳税人在合法的范围内进行筹划。如果税收法律政策不完善，纳税人就无法有预见性的在生存经营投资理财过程中合理合法的进行税收筹划，不能有效的利用税收筹划权利。

4.2监督税务机关严格执法

税务机关是否严格执法和其稽查的力度直接决定了纳税人在税收筹划过程中的违法成本。如果税务机关执法不严、稽查力度低，那么纳税人来说违法成本就会变低，不能促使其树立合理合法税收筹划的意识，从而违背相关法律，触发法律风险。

4.3增强税收筹划风险意识

首先企业应该明白要规避税收筹划中的法律风险，就只能在税收法律规范中进行税收筹划，不能越过法律界限。所以企业家应当增强税筹风险意识并且认识到合理合法税收筹划的重要性，合理合法地进行税收筹划的基础是准确理解并深刻把握税收相关法律法规。企业应当要求相关人员不断学习和掌握税收法律政策，同时与时俱进，及时准确了解我国税收政策。

4.4加强与税务征收机关的沟通

在税收筹划的实践中，企业一方面要加强对于税收法律、政策条款的正确理解，在筹划过程中对于可能会被税务机关认定为不合法的具体问题应当加强与税务机关的沟通并听取意见。另一方面，如果纳税人合法税收筹划的权利受到损害时应当采取各种措施积极维护自身合法权益。对于部分税务机关相关人员滥用职权，损害纳税人权益的行为，应该采取法律手段，如向有关机构提起行政复议或向人民法院提起行政诉讼等，以此来维护自身权益。

【参考文献】

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