高新技术公司企业所得税税收筹划

朱政宇

摘 要：本文选取WHWC光电为例，首先分析了该公司税收情况、企业所得税缴纳情况及享受的税收优惠政策，指出公司在税收筹划及企业所得税方面的筹划存在的不合理之处。其次，结合高新技术企业自身特点与现行税收政策条例，分析了企业所得税税收筹划方法在微创光电在确认收入、费用扣除及利用税收优惠政策等方面的实际应用情况，并提出了可借鉴的税收筹划意见。

关键词：高新技术公司；企业所得税；税收筹划

引言

面对日益激烈的竞争环境，高新技术企业发展面临着税收负担重、资本融资困难、市场风险较高等难题。合理的企业税务筹划能够帮助高新技术企业很好地跟上国家税收政策导向的步伐。

WHWC光电企业所得税收筹划现状分析

公司基本情况

WHWC光电股份有限公司于2001年8月15日在武汉东湖新技术开发区登记成立。2012年12月31日于全国中小企业股份转让系统挂牌上市。公司经营范围包括网络、通信技术及产品的开发、研制、生产、销售等。公司主要产品包含视频监控全线产品。

公司财务状况分析

WHWC光电的主要收入来源于视频光传输设备、光平台设备和前端设备。从2014年至2016年，全部营业收入总额呈上升趋势，从总量上看，2016年全部收入总额11568.02万元，与2015年同比増长13.57%。从成本费用方面来看，营业成本费用总额4360.55万元，同比2015年增加5.68%。在销售费用方面，2016年较2015年增长17.93%；管理费用方面，2016年较2015年增长8.75%；财务费用方面，2014年至2016年，总体呈下降趋势。

综合来看，WHWC光电呈快速发展趋势，净利润同步快速增长。但在2015年猛速增长89.21%后，呈现平缓增长趋势。WHWC光电要想増加营业利润，控制成本是关键，各项成本费用中，由于WHWC光电是高新技术企业，投资研发费用化造成销售费用、管理费用比例最大，需要合理筹划这部分费用也是关键，上述数据从财務的角度显示税务筹划的重要性。

公司的涉税状况

WHWC光电涉及的主要税种、税率、金额如表1所示。

WHWC光电企业所得税税收筹划存在的问题

缺少专门的税收筹划部门

目前我国高新技术企业普遍处于发展初期，规模相对较小，组织结构不完善，缺乏专门的税收筹划部门。然而一个企业从采购、生产、销售、核算等各环节都涉及到税收筹划，需要部门进行协调和配合。尤其是企业所得税，设计企业运转的各个环节，在企业发展初期，规模较小时，税收筹划部门的作用不太明显。

财务人员税务筹划技术能力欠缺

企业所得税税务筹划需要复合型人才。但是，WHWC光电财务人员工作大多停留在会计核算层面，没有考虑不同业务处理方法对公司税负可能存在的影响。例如：如何选择固定资产折旧方法、年限等。

税务管理欠缺全局性把控

从WHWC光电目前的现状来看，公司税务管理还停留在基础阶段，各个涉税环节相对独立，未实行有效整合。例如，在销售环节中，公司没有考虑到不同销售方式对所得税的影响，未对其进行综合规划。

WHWC光电企业所得税税收筹划方案设计

企业所得税税收筹划的基本思路

本文主要是从合理放大武汉微创光电的成本费用，减少当期确认的收入入手，利用税基筹划、税率筹划及利用税收优惠政策等税收筹划方法，挖掘WHWC光电税收筹划的主要方面，充分利用税收优惠政策，从而达到降低税负，提高收益的效果。

针对收入的税收筹划

WHWC光电收入主要包括四个方面；一是公司销售主营业务产品（视频光传输设备、光平台设备 、前端设备）11300.43万元；二是其他业务收入（销售材料、废料销售收入、设备租赁收入及关联收入）268.34万元；三是营业外收入（处置固定资产收益、政府补助收入及其他）745.98万元；

对WHWC光电的收入筹划包含以下内容：

收入确认时点的选择

首先，WHWC光电主要产品为视频光传输设备、光平台设备 、前端设备，一般采取定单式生产销售，先签定合同，而后安排生产，在产品完工发出时确认收入。同时视频光传输设备、光平台设备 、前端设备生产周期长，单位价值较大，何时确认收入以及收入确认多少直接影响到企业的经营业绩。由于公司在年末大量货物要发出，大笔销售往往较多，应尽可能地推迟发货和延长调试期，在税收缴纳上获取时间性收益。

筹划不征税收入

2016年WHWC光电取得政府补助收入745.95万元，其中有约575万元政府补助收入，企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件，财政及其他资金拨付部门对资金也有具体的管理办法及管理要求，但WHWC光电未对拨付的资金进行单独核算，所以不能作为不征税收入减免企业所得税。对于WHWC光电，企业可通过设立备查台账对不征税收入的支出进行登记，如收款时间、文件号、支出金额、支出时间及账务处理等信息，作为年度企业所得税汇算清缴的备案补充资料，同时做好与税务机关的沟通工作，避免因资料不全而产生不必要的税务风险。

针对利用会计政策的存货成本筹划

企业应当考虑市场物价变动因素，合理选择存货的计价方法。不同的计价方法影响企业当期成本，进而影响企业应纳所得税额。

以WHWC光电7月份原材料A举例，期初存货数量400吨，成本215.60万元，7月份购入A材料1000 吨，发出A材料1000 吨，期末结存A材料为400 吨，通过不同计价方法比较公司利润变化（如表2所示）。

WHWC光电7月份共领用A材料 1000 吨，采用不同计价方法，原材料的成本存在较大差异。

假设采用先进后出法：

材料领用成本=400×5390+300×5450+200×5450+100×5520=5433000（元）。

假设采用月末一次加权平均法：

材料领用成本=1000×（ 2725000+2760000）/（500+500）=5485000（元）。

假设采用移动加权平均法：

7月5日购入材料成本=（2156000+2725000）/900=5423.33（元）

7月19日购入材料成本=（200× 5423.33+2760000 ）/700=5492.38（元）

材料领用成本=5423.33×700+5492.38×300=5444045（元）

综上所述，WHWC光电在计算A材料成本时，若采用月末一次加权平均法材料成本最高为548.50万元，其次为移动加权平均法领用材料成本为544.40万元，成本最低为先进先出法543.30万元，因此，公司若想使应纳税所得额最小化，采用月末一次加权平均法核算比较合适。

对企业所得税税收筹划工作的建议

国家的角度

国家对税务机关具有监督的权利，而目前的部分税务机关对党风廉政建设及反腐败问题认识不够，国家有关部门需要在税务机关建立党风廉政建设制度，并要确保其落到实处，对税务机关的监督及管理要纳入日常的管理体系。

稅务机关的角度

税务机关要正确执行有关税收政策，对纳税人提出的政策疑问要及时解答，不仅要了解税收政策的内容，更要向纳税人宣传如何执行税收政策。

同时，税务机关要正确执行党的群众路线教育活动，尤其是近期开展的“便民办税 春风行动”不能只是口号，更不能是一阵风，要长期有效地坚持下去。

企业的角度

首先企业要有一支优秀的税收筹划团队，要具有丰富的财会税法及法律等知识，了解税收政策及法规，清楚税收优惠事项的申请、审批程序和应具备条件，这样才能确保税收筹划方案的执行符合税收法规。同时，企业要与税务机关密切地联系和沟通，提出企业对政策不同的认识，与税务机关在税收筹划操作上达成共识。

（作者单位：中南财经政法大学）

【参考文献】

[1]张颖.高新技术企业税收筹划方法浅析[J].注册税务师，2012（05）.

[2]姜雪.企业财务管理中税收筹划问题探讨[J].财务与会计，2015（08）.

[3]黄显福.会计政策选择下企业所得税税务筹划[J].经营管理者，2013（02）.