基于“营改增”的建筑企业税收筹划探索

赵尹

摘 要 本文主要分析了“营改增”税制实施后对建筑企业带来的影响，并提出了相应的税收筹划措施，以此推动建筑企业健康发展。

关键词 “营改增”税制 建筑企业 税负增加 税收筹划

一、前言

“营改增”是我国近年来重大的税制改革，通过近几年的试点与发展，2016年5月“营改增”已全面实施于各个行业中，为企业的发展助力。目前，将营业税转变为增值税已经成为国家税收的重点。然而，在建筑行业中，税制的改革为建筑企业带来了重大影响。据悉，中国建设协会对我国66家施行“营改增”税制的建筑企业的税负状况进行调查与统计，最终调查结果与理论相悖。理论上，企业实施“营改增”税制之后，企业税负平均能够下降越80%，大大降低了企业税收负担。实际调查结果显示，建筑企业每年缴纳税负平均增加了90%，税负不降反增，影响了建筑企业发展。[1]基于此，本文简单探讨了建筑企业的合理税收筹划，以此达到降低企业税负、推动建筑企业发展的目的。

二、“营改增”税制施行后对建筑企业带来的影响

（一）“营改增”税制施行后为建筑企业带来的有利影响

在建筑企业税制改革之后，“营改增”为企业带来许多有利影响，主要体现在以下两方面：一方面，“营改增”的施行，帮助企业改善了原有税制中常见的重复征税问题。在“营改增”税制施行前，建筑企业不仅需要缴纳3%的营业税，还需要承担购置机械设备、施工材料等重要物资的增值税进项税额，且没有抵扣渠道。在“营改增”施行后，增值税虽然变为了11%，然而，购置机械设备、施工材料等的增值税却可进行抵扣，两相比较之下，税制的改革实现了减负效果。[2]另一方面，“营改增”的实施，为建筑企业带来更多的税务筹划空间。在企业发展中，税务筹劃是企业合理避税、减少税负的合法行为，对建筑企业来讲，“营改增”的实施，为企业带来多种规避税收的途径，有效降低了企业税负。例如，建筑企业可以选择在企业内部成立专门机械公司、运输公司等，使得各企业均能够取得合法增值税专用发票，以发票代替资金，减少企业税收。

（二）“营改增”税制施行后为建筑企业带来的不利影响

实际上，“营改增”税制实行后为企业带来的不利影响并非是绝对的，而是企业自身因素引发的。一般来讲，“营改增”税制造成建筑企业税负不降反增的原因主要有以下几种：其一，建筑施工单位合同不规范引发的问题。在建筑施工单位经营活动中，多会接触各种不同类型的合同文件，如建筑施工合同、材料采购合同、劳务合同等，因此，对合同进行规范化管理非常重要。然而，“营改增”税制的实施，合同的不规范，直接威胁了建筑企业相关权益，企业税务筹划陷入被动，导致企业税负增加。其二，上游原材料供应商违规操作。在建筑企业中，原材料购买的增值税进项税额抵扣已经成为企业“营改增”税制实施后面临的主要难题。在施工材料购进时，因材料供应商的参差不齐，必然存在一些供应商开具不合规发票现象，若企业在选择材料供应商时判断不准确，或者相关人员对增值税专用发票的合法合规性判断不准确，直接导致企业增值税无法抵扣，使建筑企业税负增加。由此可见，“营改增”税制改革本身确实能够降低赋税，推动企业发展。然而，因建筑企业自身问题，使得“营改增”的优势成为劣势，影响了企业的经济效益。对此，加强建筑企业税制筹划，使“营改增”税制真正发挥效用非常重要。

三、“营改增”的建筑企业税制筹划

（一）进项税额的税收筹划

自营改增政策在建筑行业实施以来，造成企业税负不降反增的最主要原因在于进项税额的难以抵扣，因为建筑行业自身的特殊性，建筑工程前期花费成本多是企业自掏腰包，且难以取得增值税专用发票。[3]因此，为有效抵扣进项税额，企业管理者可在原材料采购时取得专用增值税发票，进而降低企业成本。另外，因为建筑企业在开展项目工程时，施工材料的来源多是小规模纳税人，企业无法取得专用抵扣票据。因此，为保障在原材料购买环节中达到税额的抵扣要求，企业应改变材料来源，由原先的小规模纳税人向一般纳税人转变，降低企业建设成本的花销，提高企业生产效率。

（二）规范会计核算各项工作，增强财务人员的能力

企业的运行，归根结底是一种资金流转的过程，在这一过程中，为保障企业稳定且健康的发展，财务管理者的综合素质非常重要。对于企业来讲，财务管理是企业财务管理体系中的重要部分，财务管理人员更是企业财务统筹规划的重要执行者与管理者，若财务管理人员不具备相应的综合素养，则很难保障企业在竞争日益激烈的市场中脱颖而出，甚至会出现因财务人员失误造成的企业财产损失。在对施工企业进行纳税管理的过程中，因增值税的实行，施工企业各项经济环节均包含在纳税范围内，大大增加了会计核算人员的工作强度与难度，若工作人员自身能力不足，极易造成会计核算工作的失误，继而影响增值税的减负效果。因此，建筑施工企业应根据专用增值税发票制订管理方案，降低与增值税发票息息相关的法律风险，提高企业财务人员水准，做好建筑企业税收筹划。

（三）完善建筑行业弊端，做好税务筹划基础建设

在我国建筑施工企业中，因为企业自身管理模式的简单粗放，“营改增”税制改革后，本身为降低税负而产生的新型税制，最终却造成缴纳税不降反增，为企业带来更重的税务负担，影响了建筑企业的发展。对此，为保障企业尽快适应“营改增”这一新型税制，促进建筑企业快速发展，企业应加强对“营改增”税制的认知，加强财务部门的管理。首先，面对直接接触新税制的财政部门，企业应提高财务部门人员的专业素养，并保障其熟知国家政策，提高对“营改增”税制法规的了解。其次，建筑行业应加强对财务部门的相关知识培训，提高财务部门人员对“营改增”税制各项流程的了解，并准备好“营改增”税制实施后企业所需的相关设备与工具，避免缴纳税收时手忙脚乱，甚至造成计算失误现象，避免企业资金损失，使新政策带来反效果，为企业的税收筹划奠定坚实基础。

四、结语

2016年5月，“营改增”税制已经在建筑行业全面实施，建筑行业逐渐成为我国国民经济的支柱型产业，并且，新税制的施行对建筑行业造成了巨大的影响。“营改增”税制是我国建筑行业中重要的税制改革，若其真正发挥效用，能够极大地降低企业税负。然而，因企业合同不规范、选择的供应商违规操作等问题，直接导致企业税负不降反增。对此，要加强企业税制筹划，加强进项税额的税收筹划，规范会计核算各项工作，增强财务人员能力，完善建筑行业弊端，做好税务筹划基础建设，以此降低企业税负，推动企业发展。

（作者单位为中交一公局第三工程有限公司）

参考文献

[1] 林雯.浅析建筑企业营改增的应对措施及税收筹划[J].中国乡镇企业会计，2013（8）：60-61.

[2] 桑培东，张钰璇.基于“营改增”的建筑企业税收筹划研究[J].中国管理信息化，2016，19（14）：15-16.

[3] 孔世华.论“营改增”下建筑企业的税收筹划[J].现代经济信息，2016（13）：228-229.endprint