会计职业道德问题研究

刘洋+刘军

摘 要 本文分析了会计职业道德和舞弊三角论等概念，介绍了我国现在会计职业道德的现状，利用舞弊三角理论对此进行分析，找出问题的原因，并针对这些问题提出对策和建议，以期达到提升会计职业道德、促进会计业健康发展的目标。

关键词 会计职业道德 会计诚信 会计舞弊 舞弊三角论

一、研究背景

（一）会计舞弊的相关概念

会计舞弊是指行为人以获取不正当利益为目的，具有主观意图地违背会计真实性原则，违反国家法律、法规、规章制度，从而导致会计信息失真的行为。

舞弊三角论本质上是由压力、机会和借口三者组成，最初是应用于企业舞弊。一是压力。压力是企业舞弊产生的导火索，压力一般包括物质压力和精神压力。二是机会。指可以产生舞弊的可能性，笔者认为机会主要是制度或者监管不到位引起的。三是借口。其本质是一种自我合理化。

（二）研究的目的和构思

目的：随着中国市场经济改革创新的不断深化，市场面临的机遇与挑战并存。在此经济环境下，会计职业道德低下，诚信缺失，财务造假事件屡见不鲜。本文主要利用舞弊三角理论分析出现会计职业道德滑坡的问题及原因，并提出解决的措施和建议。

构思：本文主要分为以下几个部分：第一部分是导论，主要是明确与会计职业道德、会计舞弊和舞弊三角论理相关的概念，介绍本文的写作目的和构思；第二部分主要分析会计职业道德的现状及问题；第三部分主要是用舞弊三角论分析问题的成因；第四部分主要是解决措施和建议；最后是结论和参考文献。

二、会计职业道德的现状

（一）诚信缺失问题严重

在财务领域，笔者认为经过几十年的快速发展，在财务技术或者财务理论方面，中国已经相对比较成熟和健全。但是在会计职业道德方面尚存在较多的问题，在诚信方面的表现尤为突出，主要就是财务造假问题。其实财务造假本质上就是没有遵循会计职业道德中的诚实守信原则，所以很多造假行为是诚信缺失的一种表现。

（二）会计人员自身素养不达标

在财务领域，我们主要是学习西方，在这几十年的发展和学习过程中，更加注重的是技术和理论层面的学习。在学习的过程中有很多内容也只是复制式的搬用，并没有完全适应中国的土壤。更重要的是，素养的形成相对于技术层面的学习难度更大，所以导致现在的会计人员有技术而无素质，因此会计人员的素质有待提高。

（三）企业财务环境缺乏规范性

这主要表现在人员和制度两方面，很多时候并不是财务人员主观上要违背诚信和道德进行造假和财务舞弊，而是领导授意，或者是公司内部混乱，没有严格的规章制度而导致。

（四）国家惩戒处罚力度不够

这主要体现在违背诚信、财务造假的违法乱纪成本太低，不足以形成应有的震慑力。我国的资本市场更是如此，公司违规成本低廉，政府对其惩罚力度过轻，不能起到真正的规范作用。例如，南纺股份超亿元舞弊违规，公司仅被罚款50万元，收入与成本费用不配比是政府政令实施不畅、不能令行禁止的根本原因。

三、基于舞弊三角论分析

本部分主要从舞弊三角论中的压力、机会和借口三要素入手，分析会计诚信缺失和职业道德滑坡的原因，进而防止会计舞弊。

（一）基于压力角度分析

当今社会生活节奏非常快，各方面的压力都非常大，会计业亦是如此。不同的身份面临不同的压力，财务人员主要是工作机会的压力和领导带来的压力；职业经理人等企业高管面临的主要是经营绩效和来自股东方面的压力。其实，有些舞弊事件一开始并不是来源于会计人员的主观意识，而是由于压力因素导致的。关于会计职业道德中的诚信问题，笔者认为可以分为主动不诚信和被动不诚信。其中，被动不诚信很多时候就是由于外界压力造成的。比如，财务人员在做账时本来想按照准则和规定诚信操作，但是为了粉饰报表，公司领导要求会计人员必须按照领导的意思操作，进行会计舞弊，这时会计人员就面临巨大压力。如果会计人员自身素质不够高，意志不够坚定，则很可能违背诚信原则，丧失职业道德，导致会计舞弊事件的发生。

（二）基于机会角度分析

机会因素是导致违背诚信原则、丧失职业道德，造成会计舞弊一个很重要的因素。机会更多是外在的，如果没有机会因素存在，即使有主观动机，也难以实现违背诚信和职业道德的事实。笔者认为，机会可以分为两个大的方面：一是制度不规范和外部环境的不健全导致违背会计职业道德的舞弊事件有发生的可能性；二是由于缺乏惩戒措施或者惩戒力度不够而导致具有重复发生的可能性。第一点主要是没有做到有法可依。具体来说，第一点主要是某些企业本身缺乏规范的标准和要求，领导缺乏职业道德意识，监督机制不健全，内部控制不严密，这些都会导致舞弊事件发生。第二点主要是没有做到有法必依。笔者认为，第二点带来的危害更加严重，因为有了惩罚措施而不严格执行，或者执行的力度不够，不足以形成威慑力，那样会使违规成本和收益严重不相符，没有不可触碰的“红线”，其变相地传达出有违法乱纪“机会”的信号。

（三）基于借口角度分析

借口又被称为“自我合理化”。当客观上存在“机会”和“压力”，而主观上自己又找到了借口，那么就很容易出现舞弊事件。这也就解释了为什么很多会计人员在违背职业道德和进行财务舞弊的过程中，会由一开始的害怕、内疚转变到后来的心安理得。

四、解决措施及建议

（一）加快社会诚信建设，完善诚信体制

诚实守信不只是会计人员必须遵守的职业道德，也是整个企业、国家和社会必须建立和遵守的体系规范。所以应该从个人、企业和国家三个角度入手，利用网络科学技术构建一个完整的“诚信生态圈”。就会计业来说，应該建立诚信档案和诚信等级，当会计人员或者企业违背诚实守信的会计职业道德或者出现造假舞弊事件时，应该给予诚信档案降级处分，并给予一定的处罚。比如可以设定一定的禁入年限和罚款，随着社会和经济的发展，诚信的价值将会越来越大，所以应该构建一个完整的“诚信生态圈”。

（二）加大职业道德教育，提升人员素养

职业道德的养成并非是一朝一夕的事，所以不应将会计人员的职业道德教育当作一种运动，而应将其当作一种常态，应该把会计职业道德融入会计人员的整个生涯中。不仅要加强职业生涯的会计职业道德教育，也要加强学生生涯的职业道德教育。

（三）规范企业财务环境，完善内部控制

企业要建立完善的会计规范和准则，通过培训使员工真正懂得准则，并认真遵守准则。企业也应该通过严密科学的制度设置，减少会计人员舞弊的机会。另外，应该加大监督，完善内部控制，真正形成事前预防，事中控制，事后总结的完整监控体系。

五、结语

随着新时代经济由单纯追求速度向更加注重质量的发展方式转变，提升会计信息质量变得尤为重要，所以应该从会计从业人员、企业和国家的多主体角度，从内部和外部的空间维度，从事前、事中和事后的时间维度来分析会计职业道德问题，针对问题提出相应对策，不断提升会计职业道德和会计信息质量，从而促进经济的可持续发展。

（刘洋单位为东北师范大学附属中学；刘军单位为东北师范大学）

参考文献

[1] 王静.会计职业道德探究[D].首都经贸大学硕士论文，2010.

[2] 帅勇.会计职业道德建设存在的问题及对策研究[J].企业会计，2016（01）.endprint