浅议应收账款余额百分比的会计处理

陈洁

摘 要 备抵法下估计坏账损失的“应收账款余额百分比法”是财务会计课程的重要知识点之一，同时也是一个教学难点，对各年末“坏账准备”的计提和“坏账准备”的账户的运用等问题，初学者往往似懂非懂，不得要领。笔者根据多年教学经验，发现其实是有规律可循的，善于发现和利用这些规律，可以达到意想不到的教学效果。

关键词 应收账款余额百分比 坏账准备 会计处理

应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率，据此提取坏账准备。会计期末，企业应提的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；企业应提取的坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备。

例如：

（1）某企业从2X08年开始采用备抵法核算坏账损失，年末应收账款余额为1000万元，企业估计的坏账损失计提比例为应收账款余额的5‰，则2X08年末计提坏账准备的账务处理如下：

应计提的坏账准备为：1000万×5‰

=5（万元）

会计分录为：

借：资产减值损失 计提坏账准备 50000

贷：坏账准备 50000

（2）接上例，若2X09年企业发生坏账10万元，年末应收账款余额还是1000万元。

发生坏账，应冲减应收账款时：

借：坏账准备 100000

贷：应收账款 100000

年末计提坏账准备时：

年末坏账准备贷方余额应是：5（万元）

年末应计提坏账准备应是：5-（-5）=10（万元）

（3）若2X09年没有发生坏账，年末则不需计提。

（4）若年末应收账款余额为1500万元，则需补提500×5‰=2.5（万元）。

借：资产减值损失 计提坏账准备 25000

贷：坏账准备 25000

（5）若年末应收账款余额为500万元，则年末坏账准备正常贷方余额为2.5（500×

5‰=2.5）万元，应冲减坏账准备2.5万元。

借：坏账准备 25000

贷：资产减值损失 计提坏账准备 25000

以上是众多教课书对“应收账款余额百分比法”相关内容比较统一的阐述，理论性不可谓不强。逻辑不可谓不严谨。但如果在教学中仅凭这样的解释，想让学生快速有效地掌握它，却是难以想象的。仔细研究分析“应收账款余额百分比法”的基本理论，可得出下具体应用信息：

第一，采用“应收账款余额百分比法”计提坏账准备的企业，年末“坏账准备”账产的余额一定等于企业年末应收账款的余额与规定坏账提取比例的乘积数，即应收账款余额的百分比。这是年末“坏账准备”账产的应有余额，是企业允许保留的坏账准备余额的最大数。上例中2X08年末坏账准备应有余额为5万元，2X09年末准备金应有余额分别为5万元、7.5万元和2.5万元。

第二，上述“坏账准备”账户的年末应有余额必定为贷方金额。

第三，各年末实际计提的坏账准备金额，应考虑“坏账准备”应有余额和“坏账准备”账户的原有余额情况，可按下列公式计算：

一是年末坏账准备应有余额数=年末应收账款余额×估计的坏账损失计提比例

二是年末实际计提的坏账准备金额=年末坏账准备应有余额数-年末提取坏账准备前“坏账准备”账户贷方余额

三是年末实际计提坏账准备金额=年末坏账准备应有余额数-（-年末提取坏账准备前“坏账准备”账户借方余额）

上述计算的结果若为正数表示应该补提的金额；若计算的结果为负数表示应该冲回多提的金额。

上例中，2X08年末“坏账准备”应有余额=1000万×5‰=5（万元）

“坏账准备”实际提取数=“坏账准备”应有余额=5（万元）

注：2X08年提取坏账准备前，“坏账准备”账户原有余额为零。

2X09年末，“坏账准备”应有数=1000×5‰=5（万元）

“坏账准备”实际提取数=5-（-5）=10（万元）

注：“坏账准备”科目年末余额应为5万元，但在期末提取坏账准备前，“坏账准备”科目已有借方余额5万元 。

例（4）中“坏账准备”应有余额=1500×5‰=7.5（万元）

年末“坏账准备”实际提取数=7.5-5=2.5（万元）

注：“坏账准备”科目年末余额应为7.5万元，但在期末提取坏账准备前，“坏账准备”科目已有贷方余额应为5万元。

在年末實际提取数是正数（补提）是负数（冲回），年终结账后，“坏账准备”账户余额必定是能等于坏账准备的年末应有数，“坏账准备”账户余额必定在贷方。学习者可据此检查，并以此判断解题是否正确。

第四，在账户处理上应注意以下两个问题：

一是确认已转销的坏账损失，如果以后又收回，应及时调整应收账款科目，而不应直接借记银行存款、贷记坏账准备科目。这样处理，便于提供分析债务人财务状况的信息，并能反映出债务人企图重新建立信誉的愿望，便于确定将来采用与其相关的信用政策。

例如，接例（2）若2X10年收到上年已转销的坏账10万元并已存入银行。

借：应收账款 100000

贷：坏账准备 100000

同时：借：银行存款 100000

贷：应收账款 100000

二是收回的已作为坏账核销的应收账款，应贷记“坏账准备”科目，而不直接冲减“资产减值损失”。虽然是先贷记“坏账准备”科目，然后再在年末时补提或冲回坏账准备，以减少资产减值损失，最终结果是一样的，但采用贷记“坏账准备”科目的做法，能够使“资产减值损失”科目仅仅反映企业提取或冲回多提的坏账准备数额，而“坏账准备”科目则集中反映了“坏账准备”的提取，坏账损失的核销 ，收回的已作为坏账核销的应收账款的情况。这样处理，使得坏账准备的提取、核销、收回、结余反映得更加清楚，便于进行分析利用。

实践工作学习中，正确理解和运用以上规律性认识，可以快速而有效地掌握应收账款余额的百分比法，多做练习便可熟练掌握。

（作者单位为运城市财经学校）endprint