上市公司会计信息失真的原因分析和治理

文/闫怡达 郑洁 雪枫 董柳影，云南民族大学管理学院

上市公司会计信息失真的原因分析和治理

文/闫怡达 郑洁 雪枫 董柳影，云南民族大学管理学院

以上市公司本身、会计师以及会计师事务所为分析目标，对会计信息失真的动机和原因进行了分析，并从建立产权清晰、权责明确的现代企业制度、逐步培育完善经理人市场、完善注册会计师制度等方面 提出了具体的解决对策。

上市公司；会计信息；会计理论

1 会计信息失真的涵义

会计信息失真，是指不符合会计准则要求的会计信息或虚假的财务信息，不能客观地反映企业的财务状况和经营成果，并给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。会计信息失真包括两种表现形式: 会计信息不实和会计信息造假。会计信息不实是指由于会计从业人员非主观故意出现岗位失职行为造成的信息失真，如: 原始凭证在抄写时发生错误，错误的运用会计政策等，使会计信息不能如实客观地反映企业的财务状况和经营成果。主要是由于会计人员判断失误、经验不足、处理会计事务的能力有限等原因造成。

会计信息造假是指企业的财务人员为了获得不正当利益，通过舞弊等手段制造虚假的会计信息。主要包括:1.会计凭证信息失真。财务原始凭证填写不完整，使一些不合法的收支变成了合法的收支。同时，伪造或随意涂改会计凭证，隐瞒或删除交易事项，使会计凭证不能真实反映企业经济活动。由于提供的会计信息资料是虚假的，最终产生的会计报表数据也是虚假的。2.会计账簿信息失真。会计账簿的数据来自于凭证，由于会计凭证造假，会计账簿记录的会计信息也必然失真。账簿作假是指企业在记账和结账过程中，通过涂改账目、做假账来掩盖真实的会计信息，如企业没有严格按照财政部的规定来设置会计科目。收入、成本信息失真也会导致账簿信息的失真，其中转移和坐支行为是收入失真的主要原因，多列或少列成本是成本失真的主要表现形式。3.财务会计报告信息失真。在编制会计报表时根据自身利益的需要，人为地调整报表数据，向不同的部门报送不同会计报表，导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。如: 有的上市企业为了取得银行的信任，争取多贷款，在编制利润表时任意调节企业的净利润，编造反映较大利润的会计报表。

2 我国上市公司会计信息失真现状

2.1 编造虚假财务信息，信息披露不真实

目前上市公司信息披露失真主要表现在目前上市公司信息披露失真主要表现在: 编造虚假经营业务营业务; 滥用会计差错追溯调整滥用会计差错追溯调整; 利用会计政策和估计变更等会计手段操纵利润等会计手段操纵利润; 用资产重组转移资产、操纵利润或者通过资产置换通过资产置换，低估置出资产值，逐渐掏空上市公司资产，或者收购大股东劣质资产或者收购大股东劣质资产，为大股东套现获利; 利用关联交易操纵利润、转移风险转移风险; 直接利用会计处理操纵利润。2008年6月25日，宁波立立电子开始公开招股。不久之后被指控涉嫌资产非法转移涉嫌资产非法转移，其总裁李立本将浙大海纳的优质资产揽入立立电子的腰包。

2.2 预测信息准确度低，缺少科学合理性

我国规定上市公司自愿披露预测信息。但据统计但据统计，2012年沪深两市有 489 家 A 股上市公司自愿披露内部鉴证报告，而且注册会计师出具的内控审核报告意见均为无保留意见意见，有再融资计划的上市公司更愿意披露内部控制鉴证报告。但上市公司盈利预测数与实际数的偏差甚大。当上市公司对这些偏差作出解释时公司对这些偏差作出解释时，只是强调市场、国家政策以及其他客观因素其他客观因素，淡化自身经营失误、数据失真等主观因素。有的上市公司设法圈钱有的上市公司设法圈钱，侵害中小股东的合法权益。合肥丰乐种业有限公司曾雄踞国内种业第一乐种业有限公司曾雄踞国内种业第一，但其发布虚假预测信息信息，实际挪用募集资金，致使公司形象严重受损。

2.3 信息披露非主动主动，影响影响相关使用者决策

信息披露非主动主要表现为披露不充分和信息披露滞后。对有关公司盈利或发展的财务信息陈述不充分对有关公司盈利或发展的财务信息陈述不充分，隐瞒事实，误导投资者; 年报不完整年报不完整，补充公告频频出现; 隐瞒表外交易和债务交易和债务; 对重要事项缺乏对细节的描述。会计信息滞后主要表现有主要表现有: 以定期报告代替临时报告以定期报告代替临时报告，重大突发事件不及时披露时披露，年报编制到期推迟。财政部于2006年10月 19日对ST花炮下发《关于湖南浏阳花炮股份有限公司会计信息质量检查结论和处理决定的通知》，指出公司存在着披露虚假会计信息等多项严重问题。然而然而，ST花炮直到 2007年5月18日，才将该《通知》这份被隐藏7个月的报告进行披露。

2.4 缺少保密意识，泄露机密信息

上市公司的明细账目和财务报告作为公司的机密文件，记录着公司的财务状况和经营成果。

当前我国许多上市公司保密意识不强公司保密意识不强，保密措施不够，甚至不采取任何保密措施。例如，纸质文件随意乱放，电脑不设开机密码，重要电子文件没有备份文件没有备份，甚至缺乏对重要文件加密的意识，权力分工混乱，对可疑人员缺少警惕性，使一些涉密资料和信息在法定披露日之前泄露定披露日之前泄露，有的账目可能被篡改并予以公布，在损害公司形象的同时害公司形象的同时，也导致虚假财务信息发生。

3 提高会计信息真实性的对策建议

3.1 完善上市公司治理机制

目前，解决“一股独大”问题是我国上市公司完善治理结构的首要任务。应当适当减少大股东的持股比例，吸收更多其他投资者，使更多的中小股东可以在董事会上发挥作用。

我国上市公司的董事兼任企业管理人员的现象比较普遍，虽然证监会对上市公司独立董事的人数等做出了具体的规定，但由于对独立董事的选聘以及责任等未做出说明，独立的董事制度难以顺利实施，无法发挥独立董事对信息披露的监督作用。因此，首先必须规范上市公司独立董事的选聘机制，增强中小股东在董事会上的话语权。其次，要规范独立董事的选人机制，在选择独立董事时，应选择具有高度社会责任感和胜任能力的人来担任独立董事。第三，应规范独立董事的权利与责任，使其独立董事在会计信息披露时发表独立意见。

3.2 强化法律惩处效力，增加会计造假风险成本

在我国现行的《证券法》中规定，对上市公司及其管理部门的行政罚款的幅度为30万～60万元。以银广夏公司为例，60万元已是处罚的最高额，但与银广夏获得的非法利益相比，却是微不足道。因此，应在相关法规中规定对披露虚假信息的上市公司以及直接负责人的惩处条款，惩罚的金额必须高于其所获得的收益，以此形成足够的威慑力，遏制上市公司披露虚假信息现象的频繁发生。也可借鉴一些发达国家的法律条文，如法国的刑法规定: “如果公司负责人故意毁灭或隐匿会计文档的，将被处三年监禁和三十万法郎罚款; 如果伪造或滥用凭证，将被处一百五十万法郎罚款，并强制宣布其破产”。应加大法律制裁力度，问责造假事件责任人，并使造假者名誉扫地，清除出行业队伍，规范市场竞争秩序。

3.3 健全会计管理体制

现行的会计制度，容易造成会计人员对企业的依附，对企业发生的经济违法现象，财务人员不能有效履行其监督职能。要想维护会计信息的客观性和真实性，必须要加强财务的监督和控制，完善现行会计管理体制。首先，应实行会计委派制。会计委派制是指由政府会计主管部门依法直接向企业派遣会计人员的制度。被委派的会计人员的聘用任免、工作调动、职称评定、工资晋升、奖金发放和有关的福利待遇等均与单位分离，由委派机关负责，不受企业负责人的制约，保证会计人员的独立性，从而使会计人员从根本上摆脱对单位负责人的依

附，而不必提供虚假会计信息。从制度上确保会计人员的地位、待遇及行使会计的监督权，有效地遏制不合法现象的发生。同时，优化会计人员队伍结构，加强职业化管理，完善执业制度。会计人员上岗前，要考核其道德素质和职业素质，从源头上保证会计人员的综合素质合格过硬。还应对全国的会计人员进行登记，建立个人道德行为档案管理制度，采取严厉的奖惩措施。表彰奖励坚持原则、遵守职业道德的会计人员。对于严重违规的会计人员，吊销其从业资格并进行严厉处罚，应将业绩考评结果记入会计人员的个人诚信档案，以此增强会计人员的诚信意识，并通过新闻媒体予以宣传，调动舆论的力量进行打假。为档案管理制度，采取严厉的奖惩措施。表彰奖励坚持原则、遵守职业道德的会计人员。对于严重违规的会计人员，吊销其从业资格并进行严厉处罚，应将业绩考评结果记入会计人员的个人诚信档案，以此增强会计人员的诚信意识，并通过新闻媒体予以宣传，调动舆论的力量进行打假。

3.4 加强会计队伍自身建设

会计人员是企业会计信息的直接提供者，会计信息的质量由会计人员的业务素质和职业道德水平决定。要针对不同层次会计人员开展继续教育培训，鼓励会计人员学习各种业务知识和财经法规，不断在实践中积累经验。在提高职业素质的同时，还要注重对职业道德的培养。

要通过学习和教育，让会计人员认识到会计诚信对于企业生存和个人职业发展的重要性，要让会计人员时刻以诚信的道德标准要求自己，从主观上坚持不做假账。

［1］曾晶革 .我国会计信息的作用［J］.经济技术协作信息，2011( 16) .

闫怡达(1992-)，男，河南洛阳人，云南民族大学管理学院，2016级研究生，研究方向：会计学。