规避企业所得税汇算清缴税务风险的有效途径

摘 要 随着我国经济的不断发展与进步，我国企业之间的竞争也越来越激烈。企业之间为获得更多的发展空间与资源，其规模也越来越大，在企业发展进程中，如何科学合理地规避企业所得税汇算清缴税务风险，对企业未来发展有着重大意义。本文主要分析了当今企业所得税汇算清缴税务存在的风险，并提出了一些相应的规避建议，以供参考。

关键词 企业所得税 汇算清缴 税务风险 有效途径

一、前言

企业所得税汇算清缴是一个专业复杂的过程，需要企业计算每年的所得税，然后结合相关的材料与证据向国家缴纳相应的税收，这一过程需要具有专业素质的人才操作，相关的企业也需要对相关税收政策与法规具有足够认知，总的来说，是一项非常认真严谨的工作。在這项工作进行的过程中，首要面对的就是税务风险，所谓税务风险就是在企业进行日常管理经营活动中对相关的税收政策没有充分的了解，导致在缴税过程中少缴纳或多缴纳了税收，对企业经济效益造成了一定的损失，非常不利于企业的未来发展。随着2016年国家发布了“营改增”相关税收政策并在10月正式运行“金税三期”税收系统，这意味着国家对企业税务采取了智能化、数字化管理，对企业的税务监管变得更加严格，如何有效规避企业所得税汇算清缴税务风险，为企业谋求更好的发展，是企业亟待解决的问题。

二、企业所得税汇算清缴存在的税务风险

税务风险，顾名思义就是在企业运行过程中对相关的税务法规没有充分理解与遵守，从而在企业汇算清缴过程中出现违反相关税收政策的现象，给企业造成了不必要的经济损失。造成企业税务风险的原因多种多样，需要企业认真分析存在的问题风险，保证在不触犯相关法律法规的情况下尽量规避企业所得税汇算清缴税务风险。

（一）对相关税收政策的了解不充分

充分了解当前我国的相关税收政策是规避企业所得税汇算清缴税务风险的前提，只有熟悉、理解相关税收法规，才能在法规约束下规避相关的税务风险。而有的企业对相关税收政策并没有充足的了解，没有认识到所得税汇算清缴财务与税务处理不一致的重要性或在政策理解上出现了失误、偏差，导致企业在进行所得税汇算清缴时出现了税务款项缴纳不足或没有缴纳相关税务款项的现象，为企业带来了不必要的运营风险。在相关部门进行税务检查时由于出现的上述问题，依照我国《中华人民共和国税收征收管理法》相关规定，企业不仅要补足漏交的税款，还要额外交滞纳金与罚款，从而为企业增加了不必要的经济损失。另一方面，这对企业的发展也会产生不良影响，特别是企业信用等级。而对于高新技术企业来说，就很难享受到所得税15%优惠政策，综合来看，因对国家相关税收政策了解不到位带来的税务风险对企业影响还是很大的。

（二）相关工作人员整体业务水平素质偏低

企业相关税务工作人员的业务水平与企业面临的税务风险存在一定的关系，一位专业技术能力过硬的企业办税人员不仅可以帮助企业有效地规避相关的所得税汇算清缴税务风险，还能对企业在日常运营过程中存在的潜在税务风险发布预警，并提前做好相关解决方案，为企业保驾护航。而如今，有些企业的办税人员并没有过硬的专业素质，掌握的专业知识不足以应对企业在税务方面遇到的问题，从而使企业尽管并无偷税、漏税的主观意愿，却因相关办税人员能力欠缺而做不好所得税汇算清缴工作，出现既定事实上的逃税、漏税现象，为企业带来不必要的税务风险。

（三）因刻意逃税漏税带来的法律惩戒风险

国家的税收政策一直是取之于民用之于民，税收在调控国民经济、维护国家政权对国民经济进行有效的监督与控制，从而维护国民的整体利益。而有的企业并没有意识到国家税收的重要性，为一己私欲怀着侥幸的心理进行偷税、漏税，在企业日常运行过程中采取多种手段，用违法的方式使自己的企业利润最大化。比如，在向相关税收部门上报过程中，故意少列甚至不列应税收入，在成本费用支出方面则谎报、夸大数额，这样可以少缴纳很多税务款项，从而达到为自己牟利的目的。这种行为是极不可取的，一方面影响了国家的税收收入，另一方面，一旦被相关税务部门查到相关偷税漏税行为，依照我国《中华人民共和国刑法》与《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，逃避缴纳税额较大且占应缴纳税额的10%以上就已经触犯了刑法，需要承担相应的刑事责任与法律责任，这样不仅会影响企业的正常运营，企业在社会上的形象也会大打折扣，企业在经济上也会遭受很大的损失，甚至会直接导致企业破产倒闭，无法继续正常运营下去。

（四）纳税申报表填写不规范带来的税务风险

每年的3、4月份是各个企业的财务部门对所得税进行汇算清缴的日子，企业所得税汇算清缴作为企业日常运营中一份重要的涉税业务，其相关的政策每年都会有一定的更新，新的企业所得税年度纳税申报表在2014年的所得税汇算清缴中正式得到启用，这些申报表数量多，填写难度也较大。2017年是“金税三期”全国优化版上线后的第一年，而2016年的全面营改增必然会对2017年的汇算清缴造成一定影响。2016年底，财政部发布的财会〔2016〕22号文提出将税金方面四小税并到“税金及附加”。这一政策的发布需要相关企业做出一些调整，特别是2016年国家税务总局公告又更新了3张所得税申报明细表，修改了一些相关的填报口径，使得表与表之间的关联紧度大大增加，因此需要企业在填表过程中注意其相关的填表细节，避免不必要的错误发生，以防影响其他申报表单的顺利提交。

（五）不能充分享受相关税收优惠政策的风险

顺利开展企业所得税汇算清缴工作不仅可以使企业避免承担不必要的税务风险，还可以使企业充分享受相关的税收优惠政策，从而为企业节约运营成本，使企业充分享到相关税收政策带来的便利。而在实际运营过程中，由于一些企业办税人员并没有充分理解相关的税收优惠政策，从而错过了享受税收优惠政策的机会，使公司会多支付一些税务成本。还有的在执行方面出现偏差，没有达到享受优惠政策的要求，使得难以兑现优惠政策带来的好处；这违背了企业所得税汇算清缴的初衷，企业没有享受到应得的税收优惠政策，为企业发展带来了一定的不利影响。例如，某个上市公司在购买一些环境保护专用设备时，本可以根据我国税收优惠政策抵消所得税额，为公司节约一大笔成本，但由于相关工作人员实际操作不当而并没有享受到此优惠税收政策，从而使公司的经济效益受到了损失。

三、规避企业所得税汇算清缴工作税务风险的措施

以上叙述都是企业在所得税汇算清缴过程中遇到的风险，这些风险在很大程度上影响了企业在开展所得税汇算清缴工作的效率与质量，为企业带来了不必要的风险与麻烦，还使得企业其他相关工作的开展受到了一定程度的影响。因此，如何有效规避企业在所得税汇算清缴工作过程中遇到的风险与问题，使相关工作能够顺利开展是当前企业相关工作人员重点关注的问题。笔者结合多年工作经验与调查研究，针对企业在所得税汇算清缴工作过程中遇到的风险提出一些相应的应对方法。

（一）充分理解相关税收政策，掌握最新税收政策变化

相关工作人员要在对原有税收政策充分理解的基础上，及时学习新的税收政策，依法申报企业所得税。例如，《国家税务总局公告2016年第42号》与《国家税务总局2016年第64号》中一些相关政策调整会对外商投资企业产生一些影响。其中，《国家税务总局公告2016年第42号》在汇算清缴过程中主要受到影响的是关联申报部分，政策对其中的一些表单、明细做出了一定修改，需要相关外资企业在申报过程中注意一下。营增改以后，企业在所得税汇算清缴过程中其利润可能会发生一些变化。从时间上来看，在2016年5月1日前，营业税需要进损益的，其收入按照全额进行计算，而在2016年5月1日后，实现价税分离，因此相关会计数据会发生一些改变，从而对纳税结果产生一定影响，当然产生的影响大小主要取决于企业的经营状况与盈利水平。

2016年，企业所得税汇算清缴工作不仅在报表与业务规则上作了很大的调整与改进，还在稽查管理方面强化了相应管理措施。如果企业具有重组或其他重要事项，在完成相应的所得税纳税申报后需要提前考虑相关管理是否存在漏洞与问题，这很有可能成为相关税务机关稽查的对象，依据2017年发布的税总稽便函〔2017〕提到的稽查重点，不再把企业所得税作为一个单纯的选项来查，还会有相关的一些核心检查项目与重点检查行業，需要相关企业做好分析与规划，防范后续可能出现的税务风险。

（二）提升税务人员整体业务水平

作为企业所得税汇算清缴工作的直接操作者，企业税务人员的整体业务水平的高低是企业所得税汇算清缴工作能否顺利开展的关键所在，因此需要相关的企业税务人员要端正态度认真学习并掌握企业所得税等一系列的政策规定，并充分了解当年的一些有关税收政策调整措施，实时关注最新税收政策动向，这样才能够根据最新税收政策及时调整企业运营工作，有效规避税务风险。其次，在法律法规方面，税务人员也要做到深入了解，积极学习相关法律知识，在缴纳税款时做到有法可依，并更加清醒地认识到自己的权利与义务，端正自己的思想态度，杜绝出现因侥幸心理而承担不必要的税务风险，按照我国法律履行自己的汇算清缴义务，避免因法律知识不健全而带来的税务风险与损失。此外，税务人员还要积极提升自己的专业技能，要熟练掌握会计、信息技术、财务等多方面的专业技能，使企业所得税汇算清缴工作进行得更加顺利高效。

（三）构建完整的税务风险防范系统

企业要结合自身运营性质与国家宏观经济环境以及战略目标，制定一套完整的税务风险防范系统，对企业税务管理部门要合理安排其岗位与职责，做到职务分工明确，责任落实到个人；要进一步细化税务风险防范系统的内容，将收入、成本、费用以及税务方面都涵盖进去，使得企业所得税汇算清缴工作更加清晰、明确。完整的税务风险防范系统离不开监管措施，因此要设立一个独立的监管部门，对相关的奖惩制度要落实到位，充分激发工作人员的工作热情，提升工作人员积极性，有效降低因人为因素带来的税务风险与问题。一个完整的税务风险防范系统不仅可以有效规避企业在所得税汇算清缴工作过程中遇到的风险，还可以增强企业抗风险能力，为企业平稳运营提供可靠的保障。

（四）做好企业内部税务的检测与评估

企业所得税汇算清缴工作一般是按年汇算进行清缴的，涉及方面众多，包括企业在整个年度的成本、收入、支出与损失，因此需要企业进行定期的内部税务的检测与评估，保证企业汇算清缴工作顺利进行。在企业内部税务的检测与评估过程中，要求整个企业各项财务活动与经营活动都要积极参与进来，充分发挥组织结构的作用，还要根据企业的实际经营情况与经营目标对内部税务的检测与评估的周期做适当的调整，切实符合企业当今的发展状况。在遵守相关税收政策与法律的前提下，实现企业利益最大化，充分发挥企业税务组织机构的作用，为更好地规避企业在所得税汇算清缴过程中遇到的风险打下坚实的基础。

（五）要与相关税务机构进行合理沟通

企业的所得税汇算清缴过程不可能一帆风顺，会遇到各种问题，有的问题可以通过自身的能力解决，而有的问题就不得不求助相关税务机构。因此，相关税务人员就要加强与税务机构的日常联系与沟通，在汇算清缴过程中遇到问题时要及时向税务机关反映，并寻求有效的帮助；协调好与税务机构的关系，这样可以有效缓解与规避企业所得税汇算清缴过程中遇到的风险。另一方面，税务机关作为一个专业管理国家税收的机构，在税法政策方面自然会有自己更独到的见解，因此要积极地向税务机关学习相关的税法知识及法律法规，认真接受来自专业机构在税法政策理解方面的指导意见，通过不断学习与交流，企业还可以更加及时地了解到相关税务政策的最新变化，从而尽早调整企业的经营策略与方针，有效避免企业所得税汇算清缴过程中可能会遇到的风险。

（六）委托专业机构办理涉税签证

企业在运营过程中会出现各种各样的税务问题，因此为加强企业所得税汇算清缴工作的科学合理性，需要专业的注册税务师为企业提供涉税签证，提升企业工作效率与工作质量，规避相关的税务风险。值得注意的是，在这一过程中，要委托的机构须是具有专业的、从事税务签证的中介机构，我国对从事涉税签证业务实行严格的准入审查制度，根据《注册税务师行业管理暂行办法》第七条规定，税务机关应当承认税务师事务所按有关规定从事涉税签证出具的鉴证报告，对于不具备相关认证资质的、未纳入相关注册税务师行业监管的单位与其他中介机构一律不得承办涉税签证业务。涉税签证涉及国家根本的利益，具有很强的指导性与政策性，因此企业要认真对待，要求相关中介机构具有专业税务师行业资质，依法履行自己的职责，按照相关税务机关规定提供涉税签证服务，要保持与这些专业中介机构的长期合作关系，从而实现双赢。

四、结语

企业所得税汇算清缴是一个专业又复杂的工作过程，对相关工作人员综合素质水平要求非常高，不仅需要相关工作人员对税收政策有较强的运用能力，还要求其具有良好的专业技能，在企业进行所得税汇算清缴过程中，风险是客观存在的，相关工作人员需注意如何采取有效措施尽量规避在企业汇算清缴过程中存在的税务风险。本文着重分析了企业在所得税务汇算清缴过程中存在的一系列风险，并针对这些风险提出了一些解决措施，为企业在未来的平稳发展提供有力的保障。

（作者单位为中国神华能源股份有限公司神朔铁路分公司）

[作者简介：刘焕胜（1970—），男，山西静乐人，本科，中级会计师，研究方向：企业财务管理。]

参考文献

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