变革发票管理模式?防控税收风险

洪丽川

摘 要 随着供电企业管理要求的提高和税务监管力度的加强，发票管理水平在一定程度上制约着供电企业税收风险的有效防控。**公司从内部管理入手，积极推进进项发票管理模式变革，再造内部流程，有效防控税收风险。

关键词 发票管理 管理模式 税收风险 风险防控

一、目前**公司发票管理困境

**公司目前有增值税专用发票、增值税普通发票和自印冠名发票三种类型，设有开票点15个，2016年共开具发票32.24万张，发票金额89.30亿元，保持了较高的业务处理准确性；取得进项发票6403张，票面金额77.15亿元，抵扣税额11.52亿元。但是由于**公司本身体量较大，点多面广，再加上营改增等各种政策新规带来的冲击，其管理更为困难。

（一）发票量呈现逐年递增趋势

随着经济的发展，社会用电量提升，**公司的发票规模逐年递增，开票份数从2012年的28.65万份上升到2016年的32.24万份，年增长率3%；取得进项发票也从2012年的5890份提升到2016年的8403份，年增长率8%。

（二）窗口人员业务水平有待提升

由于窗口开票人员身份多样，有全民工、农电工、劳务派遣工，人员流动性大、素质参差不齐。且近期税收新政频出，对新政不清楚、解读不深等原因可能导致开票人员业务不熟练，水平有待提升。

（三）发票及税收政策变化较快，把握困难

随着近期国家连连出台新的发票和税收政策，新的政策在执行上存在不少的问题。通过对税务机关等多个渠道的咨询、沟通，又通常无法得到及时和满意的解决、答复，加大了发票管理难度。同时，这也对财务人员尤其是税收人员的政策把握准确性提出了更高的要求。

（四）无法实现管理部门之间无缝对接

电费发票是供电企业最常用的发票类型。对于电费发票，财务部是管理责任部门，负责电费发票的领购和缴销以及对发票使用情况进行监管，而实际使用和保管电费发票的是营销部门。在实际工作中双方互相推诿，导致发票无人管理的现象仍然存在。

二、变革发票管理模式防控税收风险

基于以上面临的增值税发票多而杂、管控存在困难的现状认识，**公司从内部管理入手，积极推进进项发票管理模式变革，再造内部流程。

**公司加强对进项发票的审核，由原先“先入账，后认证”模式变更为“先认证，后入账”模式。新模式要求业务部门在把发票送财务入账前需先将抵扣联送税务岗进行发票的审核与认证，抵扣联经税务岗认证后在发票联加盖“已认证”专用章并根据进项能否抵扣建立进项转出台账。所有业务的入账均需要财务经办对发票联进行审核，如不存在“已认证”章，则财务经办拒绝入账。

进项发票管理新模式流程图（如图1）。

进项发票管理旧模式流程图（如图2）。

旧管理模式存在的弊端：一是专用发票分散审核。专用发票由财务经办岗审核后即入账，由于近期税收新政频出，且相关人员素质参差不齐，工作经验也各不相同，在专用发票业务量大的情况下难免在发票审核中出现把关不严的问题。如出现问题，发票又已入账甚至已付款，这将会给管理带来不便，甚至造成经济损失。二是进项抵扣分散把控。进项抵扣审核及账务处理由财务经办岗一手操办，税收岗无法实时监控，存在税收风险。三是进项抵扣滞后。业务部门收到发票后必须等其他相关报销材料整理完毕后才能送到财务经办，再由财务经办定期送到税收岗位，存在时间上的滞后性。

新模式带来的变化：一是将专用发票原由各财务经办岗分散审核的做法改变为由税收岗位专业化集中审核业务，税收岗位的提前介入可大大提高发票审核的准确性。二是税收岗通过二次审核建立进项转出台账，为后期进项转出管控奠定基础。三是提高进项抵扣的及时性。业务经办部门可在收到专用发票的第一时间将发票送税收岗位认证，无须再等待其他报销材料的整理。该种做法可增强进项抵扣的及时性，提高公司资金使用效率，充分享受政策红利。

（一）发票审核集中化

新模式下，**公司税收岗位在发票审核时，除了对发票的基本要素是否正确填写、在认证时是否出现认证不符、无法认证、密文有误等日常审核外，还要加强对新政执行力度的审核。

第一，根据《关于增值税发票开具有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第16号）规定，重点审核普通发票销售方为企业的，是否存在未填写纳税人识别号或统一社会信用代码。

第二，同样根据《关于增值税发票开具有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第16号）规定，重点审核是否通过销售平台系统与增值税发票税控系统后台对接，导入相关信息开票，是否存在系统外用A4纸张自行打印清单，重点关注货物内容为“食品”“日用品”等发票。

第三，根据《关于简化增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）“从2017年7月1日取消13%税率”的规定，重点审核收到的发票是否仍存在2017年7月1日后开具13%税率的情况。

（二）进项台账管理

为规范管理，**公司要求做到抵扣聯与交接表二合一，即每一份抵扣联移交至税收岗均应有业务部门经办人签名的交接表，月底将进项抵扣联与交接表一并归档。该项做法保证如存在抵扣联已认证而迟迟未入账情况（如何跟踪抵扣联已认证迟迟无入账将在后面涉及），税收岗可根据交接表追踪到相应责任人，查清原因，或要求其尽快入账，或由于特殊原因未能入账应提供完整证据供财务进项转出。该措施保证所有已认证抵扣联有源可查。

（三）进项调节表编制

为保证认证清单和入账清单的一致性，**公司月末通过核对月度认证清单与账务明细账之间的差异并据此编制进项调节表。进项调节表的编制原则：通过比对本月认证清单（含截至上月的已认证未入账部分）与当月入账的进项明细（含上月已入账未认证部分），统计已认证未入账发票及由于特殊原因存在的已入账未认证明细。该项做法能及时跟踪是否存在发票已认证而迟迟未入账的情况。

三、实施效果

通过推进进项发票管理模式变革，及时发现并堵塞税收风险方面的漏洞，对公司经营活动实施实时有效的管理和监督，为服务公司的中心工作提供了良好的支撑。

（一）风险控制能力持续增强

实施发票管理管控后，**公司对于税收及发票规范要求传递更有力，过程管控更精细，提高了税收管理在企业经营管理中的作用和地位，极大地增强了对前端业务的管控能力。

（二）风险防范意识得到增强

实施发票管理管控后，增强了关于增值税发票的合规意识和风险防范意识，把合规理念贯穿到日常工作中，使之成为自觉习惯，把风险防范的各项落实细化到了相关环节的每个节点。

（作者单位为国网福建晋江市供电有限公司）

参考文献

[1] 国家电网公司会计核算办法[M].中国电力出版社，2008.

[2] 闫军强.强化发票管理防控税务风险[J].企业管理，2014（12）.

[3] 关于增值税发票开具有关问题的公告（国家税务总局公告2017年第16号）[Z].

[4] 关于简化增值税税率有关政策的通知（财税〔2017〕37号）[Z].endprint