营改增对现代服务业税负影响因素分析

郭彦

摘要：现代服务业随着经济发展而得到了持续发展，并在我国的整体产业格局中占有其越来越不可替代的地位，现代服务业具有比较环保、能源消耗低、污染相对较低等特性，适合当前经济发展的要求。营改增作为我国税务体制改革中结构性减税的一项重要举措，有效促进了我国税务体制更加趋向于科学合理，促进了税务体制进一步得到完善，营改增以后，对现代服务业税负产生的影响有利有弊，本文通过营改增以后对现代服务业税负影响因素进行分析研究，希望现代服务行业把关注的重点放在对企业本身的税务筹划上，扭转营改增以后企业税负影响因素中的不利因素，进一步促进我国现代服务业的健康发展。

关键词：营改增；现代服务业；税负；影响

长期以来我国现代服务业一直实施征收营业税的税务制度，造成了现代服务业一直面临着沉重的税务负担和重复征税，制约了我国现代服务业的健康发展。营改增是我国税务体制结构性减税改革的重要举措，通过相对更加公平的税收环境来推动现代服务业的发展意图明显，营改增可以有效减少服务行业的税负具有积极的作用，现代服务业应当对营改增相关政策进行充分研究与分析，加强企业本身的税务筹划，充分利用国家增值税有关优惠税收政策，从而促进我国现代服务业健康快速发展。

一、实行“营改增”的必要性

当前世界现代服务业比较发达的国家都是采用所得税作为服务行业的税负的主要来源，而我国以增值税、消费税、营业税来作为主要来源，但营业税作为我国三大税种之一，其的主要征收领域是服务行业，但营业税不同于增值税，无法利用抵扣税来解决重复征税问题，从而导致我国的服务业的税收负担要高于国外服务业，阻碍了我国现代服务业的发展，当前营业税已经退出了我国税收的历史舞台，营业税改增值税是我国税务体制改革中的重要组成部分，是为了达到规定目的，对规定人群、规定税务进行减税负，营改增更加符合现代市场经济发展要求，更突出税制改革对经济发展的积极影响，和以往的税制比较也更加科学合理。

国家实施将营业税改为增值税的必要性主要包括三个方面，一是健全了国家税收制度，把营业税的收入并入到增值税收入之中，以此来提高增值税的收入，其在消费者确定消费之前的所有环节与税收都有着紧密联系，对社会分工有着积极的影响，并且可以进一步提高国家增值税收入，二是降低了服务业税务负担，增值税属于流转税，是由消费者来确定的税务，因为中国的税收制度对二次产业、三次产业中的多部分实行税收，导致增值税的作用没有得到充分利用，从而发生了重复征税，实行营改增，使得相当一部分服务行业可以减轻相对较重的税务，推动现代服务业的发展。三是有利于经济结构改革，营改增可以推进三次产业的结合，减少服务业的税务成本，增强现代服务业的竞争力，对提升现代服务业的投资等方面都起到了积极作用，有效促进了我国经济结构调整[1]。

二、“营改增”对现代服务业税负影响因素分析

（一）价内税转变成价外税因素对现代服务业的影响

营业税为价内税，现代服务业的应纳税额等于营业收入乘以5%，而增值税为价外税，营改增以后要求把原营业收入当作含税价转换为不含税来运算增值税6%或17%，如果营改增以前年收入为x万无，增值税计算方法为X÷（1+6%）=0.94X万元，如果未发生抵扣进项税额的状态下，增值税缴纳额为0.94X×6%=0.0566X万元，现代服务业实际产生的税负为5.66%，名义税负差是6%-5%=1%，实际产生的税负差是5.66%-5%=0.66%，如果在发生抵扣进项的状态下，税负差将进一步减少，这说明价内税变更为价外税以后，在未发生抵扣进项的状况下，造成现代服务业税负提高，在理论上是提高了1%左右，实际提高了0.66%[2]。

（二）税率改变因素对现代服务业的影响

营改增以后现代服务业按6%来缴纳增值税，在未发生可抵扣进项的状态下，增值税产生的税负将大于营改增以前的税负，税负差是1%，而在有抵扣进项的状态下，营改增以后，增值税的税负小于营改增以前的税负，这可以说明税负的多少在于抵扣进项税额的大小[3]。

（三）增值税及附加改变因素对现代服务业的影响

营改增前企业要缴纳营业税以及把营业税做为基础计算的城建税7%与教育费附加3%、地方教育费附加2%等，营业税及附加是6%X，营改增以后需要缴纳增值税以及把增值税作为基础计算方法的城建税和教育费附加、地方教育费附加等，增值税及附加为0.68%X，营改增后，税负增加了0.08%[4]。

（四）企业所得税改变因素对现代服务业的影响

营改增以后，增值税为价外税，要计算企业所得税的收入以原营业收入来当作含税价换算为不含税价的收入，例如营改增前后年经营收入不变，因为收入变化所得税减少[1-1÷（1+6%）]×25%=1.42%，营改增以后由于收入改变导致企业所得税降低1.42%，值得注意的是营改增以后购置环节的增值税可以计入营业成本，若购置成本未变的状态下，购置环节的增值税为购置价格的14.53%，所以营业成本减少了14.53%，营业成本的减少造成企业所得税提高3.63%，全面考虑，企业所得税的改变造成企业税负提高2.21%[5]。

（五）可抵扣进项税额的改变对现代服务业的影响

营改增以后，对一般纳税人而言，营业额不变、未发生可抵扣进项的状态下，税负会提高1%，但在发生抵扣进项的状态下，其可抵扣进项直接影响企业的税负，增值税的税负会减少，可抵扣营业收入比重差异，企业税负也存在差异，这就说明，营改增后企业税负的高低由抵扣占营业收入的比例来决定，抵扣值越大，税负减少的程度越高。

三、现代服务业应对“营改增”税负变动的措施

（一）现代服务企业应增强相关增值税明细账的管理

企业在进行售卖商品与购置产品的过程中，都要依照增值税专用发票来对税额实施计提，这就需要企业财务部门要把收入和成本实行不同的财务核算，尤其是在营改增以后，现代服务企业可以加强对增值税明细账的管理，这有利于现代服务企业在确定营业收入上更加便捷，加强增值税明细账管理也有利于税务部门对增值税发票的稽查，从而增强企业在营改增以后的涉税业务适應能力。endprint

（二）加强增值税发票的管理

增值税发票和其他发票的根本不同之处，在于它不仅能够体企业的经营管理情况，还拥有作为完税凭证的重要作用，增值税发票在获得、开具、交付、作废等环节都比其它发票严谨和复杂，许多时代都要求企业到税务部门才能处置，因此，企业有必要加强增值税发票的管理，在增值税发票使用的所有环节具体管理者都要尽职尽责。

（三）服务型企业应积极参与增值税扶持政策

营改增以后，部分企业的税负减少了，可也有一部分企业的税负相对提高了，相对于企业税负的降低或者增加，与企业自身的规模与性质有着直接关系，而且还和企业市场地位以及企业本身获得的增值税优惠政策存在着紧密联系，因此，现代服务行业，要不断加强行业本身的财务管理工作，并对国家税务政策进行分析和了解，促使针对企业本身的税负负面影响能够得以改观，同时，也充分利用有利影響使其发挥更大的促进作用。

四、结语

近年来，随着现代服务业的持续发展，增值税和营业税双轨制的税务体制产生重复税收问题，加大了现代服务业的税务负担，阻碍了我国现代服务业的发展，而营业税改增值税可以解决这个问题，减轻部分服务企业的税负负担，营业税作为我国三大税种之一将逐渐被增值税所替代，营改增对我国现代服务业乃至其他行业都产生了深远的影响，这就要求现代服务业对营改增相关的国家文件政策进行深入分析与研究，以积极的态度采取应对措施，强相关增值税明细账的管理，充分重视增值税发票管理，应积极参与国家有关增值税扶持政策，促使企业本身的税负负面影响得以改观，充分利用营改增带来的有利影响使其对企业发展发挥更大的促进作用。

参考文献：

[1]刘佳，郭译阳，张一.“营改增”对小微企业税负影响分析——以朝阳地区交通运输服务业、文化创意服务业及物流辅助服务业为例[J].银行家，2016，09（10）：70.

[2]李顺岭.“营改增”对政府收入和相关企业税负影响及对策分析[J].全国商情（经济理论研究），2015，06（05）：16.

[3]田玉华.“营改增”政策对企业税负的影响分析——以交通运输业和现代服务业为例[J].山西财税，2015，04（05）：40.

[4]郝其荣.“营改增”对服务业税收负担的影响——基于江苏省投入产出表的分析[J].金融纵横，2013，03（12）：80.

（作者单位：新疆博尔塔拉蒙古自治州建筑规划设计院）endprint