事业单位绩效工资的税收筹划措施分析

崔玉华

（国家新闻出版广电总局五四二台）

【摘要】在事业单位实施绩效工资，将事业单位员工的劳动报酬和岗位职责、工作业绩相挂钩，一方面能够有效刺激员工的工作积极性，对于更好的体现事业单位的公共服务职能起到了推动作用；另一方面也实现了事业单位收入分配制度的科学化、法制化发展。对于已经达到缴纳个人所得税标准的事业单位人员来说，如何实现依法纳税和合理节税协调统一，既关系着个人利益又影响到国家利益。税收筹划则为这一问题提供了解决办法。

【关键词】事业单位 绩效工资 税收筹划 技术分析

引言：税收筹划，又称合理避税，是指在法律允许范围内，通过一系列的筹划和安排手段，帮助纳税人尽可能节省税负支出，从而到达维护纳税人经济利益的一种行为。文章首先事业单位绩效工资的组成及税收规定进行了简单说明，随后就事业单位绩效工资的税收筹划技术及其应用展开了分析。

一、事业单位绩效工资的概述

根据十六大关于“推进事业单位收入分配制度改革”的建议，我国自2009年1月份开始进行事业单位收入分配制度试点改革，并首先在义务教育学校实施绩效工资，随后逐渐推向公共卫生机构以及其他事业单位。

1、事业单位绩效工资税收的组成

总体来说，事业单位绩效工资税收分为两种类型：第一种是个人工资、薪金的税金，另一种是个人一次性发放的全年奖金的所得税。绩效工资中之所以会包含两种税收类型，其主要原因是考虑到不同岗位的事业单位人员，所面临的工作状况、工作环境等存在一定差异。以年终奖金为例，对于那些平常工作中表现积极、认真履行岗位职责的员工，通过发放一定数量的奖金，一方面是对工作人员认真工作的肯定，为他们下一步更好的完成岗位职责起到了激励作用；另一方面也能够发挥榜样示范效果，引导其他事业单位人员以此为榜样，从而实现事业单位整体服务水平的提升。对于这部分奖金，根据《税法》中相关内容的规定，需要依法缴纳税款。

2、事业单位绩效工资税收的规定

（1）对于事业单位人员的工资或薪金征收所得税。事业单位人员个人月收入的主要组成有：基本工资、薪金、奖金、劳动分红、津贴、补贴等。在计算应缴纳税款时，应当扣除个人工资中包含的医疗保险金、事业保障金、基本养老金和住房公积金，再减去3500元，剩余的部分即个人应当纳税的部分。对于部分基层事业单位人员来说，如果个人工资扣除上述金额后没有剩余，则不需要缴纳个人所得税，这也在一定程度上保障了低收入人员的权益。

（2）对事业单位人员个人所得全年一次性奖金征税。在年末，根据事业单位工作人员全年的考核结果，以及给本单位带来的综合效益，向事业单位人员发放一次性奖金。在对这部分年终奖金进行征税时，有两种方式：第一种是将某个月內发放的属于年度性名目的不同奖金，作为一次性奖金收入，并且取本年度12个月平均税率进行计算，求出纳税额；第二种是由纳税人自主选择一个月，将该月份内发放的年度奖金作为计算对象，计算应缴纳税额。

二、事业单位绩效工资的税收筹划措施

1、免税技术

免税技术是指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的节税技术。（1）单位和个人按照国家规定，缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金免税。住房公积金单位和个人分别在不超过职工本人上年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除，单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍。（2）政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴免税。（3）国家税务总局规定，不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入不征税，包括：独生子女补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助。

2、扣除技术

在法律允许范围内，通过增加扣除额的形式，也可以实现合理节税的效果。对于事业单位绩效工资来说，扣除技术主要表现为以下几种形式：

（1）提供周转住房。无论是在经济活动还是服务活动中，人始终是其中最具活跃性的因素。对于大多数人来说，在跨地区工作后，首先需要解决的就是住房问题。对于事业单位人员来说，可以由单位提供给职工货币性住房补贴，职工自己承担剩余部分的房屋租赁费用。根据相关规定，事业单位职工个人住房所支付的资金不能在税前扣除，而由单位提供的货币性住房补贴则需要计入工资总额，这样一来，职工的个人收入就会变相减少。如果由事业单位统一购买或提供租赁住房，然后给这部分职工周转居住，则职工无需缴纳个人所得税，从而达到了合理节水的目的。

（2）提供培训机会。在知识经济时代，要想更好的发挥事业单位的公共服务属性，为人们提供更加完善的服务，就必须要求事业单位人员不断提高个人专业技能和工作水平，而参加单位提供的培训和教育机会，则成为个人成长的一种重要渠道。从事业单位角度来说，可以定期为本单位员工提供培训机会，并在不超出本单位经费预算的基础上，确保员工培训能够取得良好效果。由于这些培训经费不会计入事业单位职工的个人实际收入中，因此也就不需要缴纳相应的个人所得税，从而调动了职工参与培训的热情，这对于提高事业单位的服务水平也起到了积极促进作用。

3、税率差异技术

税率差异技术，是指在合法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税收的税收筹划技术。事业单位对职工工资的发放方式进行筹划，有选择性的将职工全面的大部分收入集中到相对较低的税率档次中，这样一来，员工应缴纳的税额就会降低。需要注意的是，在实施税率差异技术时，应当遵循“收入平均”的基本原则，从而达到规避高税率的目的。但如果月收入适用税率本身已低于年终绩效工资适用税率，那么又可以将绩效工资按月发放。事业单位应当综合多种税收筹划方式，在发放职工的绩效工资之前，合理选择发放方式，并且对不同发放模式下对职工承担税负的影响有一个全面的了解，进而在此基础上选择最优方案，实现本单位职工合理节税的目的。

参考文献：

[1]寇丽娟.浅淡事业单位岗位绩效制度改革中绩效工资的实施与评估[J].山西财经大学学报，2011（s4）：64-64.

[2]明燕飞，付薇.我国事业单位绩效工资改革存在的问题及对策研究[J].金融经济：理论版，2011（4）：142-143.