国外纳税遵从研究的知识图谱与热点主题——基于国际SSCI的文献计量分析（1972-2015）

马 岩（中共国家税务总局党校 江苏 扬州 225007）

姚轩鸽（陕西省国家税务局科研所 陕西 西安 710068）

国外纳税遵从研究的知识图谱与热点主题
——基于国际SSCI的文献计量分析（1972-2015）

马 岩（中共国家税务总局党校 江苏 扬州 225007）

姚轩鸽（陕西省国家税务局科研所 陕西 西安 710068）

国外纳税遵从研究自从20世纪70年代以来，得到学者的广泛关注。本文使用美国SSCI数据库，利用Citespace、Bicomb知识图谱工具，运用引文分析、词频分析和战略坐标图对纳税遵从研究做全景式扫描，展示了国外纳税遵从研究的重要文献、高被引期刊和机构，揭示了国外纳税遵从研究的现状、热点主题、研究特点和研究趋势，并指出了对我国纳税遵从研究的启示。

纳税遵从 知识图谱 热点主题

虽然纳税遵从和税收本身一样古老，但在20世纪70年代，由于西方国家政府财政危机才引起研究者的关注，并逐渐成为经济学、财政学、政治学、公共行政学、法学、心理学等学科的研究对象。国内已有不少学者对西方纳税遵从文献进行过梳理、归纳和评析。但是，使用现代科学计量学的先进手段对纳税遵从整体现状进行客观科学分析的文献尚付阙如。本文尝试跨学科跨领域思维方法，借鉴图书情报学的最新研究成果，利用国际科学计量学的最新研究手段之一——科学知识图谱，来全景式地扫描该领域的知识结构和知识特征，以期展现纳税遵从研究的发展脉络和热点主题。

一、研究方法与数据处理

本文选择美国“社会科学引文索引（SSCI）”数据库为检索源获取样本文献数据。以“tax compliance”为主题词进行检索，获得1972-2015年间的文献共901篇，剔除无效文献后，最终获得有效文献635篇。检索时间为2016年12月12日。使用知识图谱工具Citespace、Bicomb和统计分析工具SPSS，采用引文分析法①引文分析法是对科学期刊、文献、专著之间的引用与被引用关系进行分析的理论与方法 。通过引文分析可挖掘出经典的代表性作品，为进一步的研究打下基础。、词频分析法②词频分析法利用表达文献核心内容的关键词或主题词，在某一领域文献中出现频次高低确定该领域的研究热点和发展动向。和战略坐标图③战略坐标图是用向心度量度一个学科领域和其他学科领域相互影响程度，用密度量度一个学科领域内部强度，以向心度和密度为参数绘制成一个二维坐标，将每一个二维空间的研究领域划分为四个象限，用来描述各主题的研究发展状况。对文献进行分析，进而描绘纳税遵从研究的知识图谱。

二、研究结果与分析

（一）引文分析

1.高被引文献分析。

将下载的文献导入CiteSpaceV中，选择相关参数分析出高被引文献。下表整理出了被引频次高于38次的文献。可以看出，被引频次最高的文献是AllinghamMG和Sandmo于1972年发表的Income tax evasion: a theoretical analysis，此文借鉴犯罪经济学的理论，提出了预期效用最大化模型，即A-S模型。该模型认为纳税人的纳税遵从行为视其预期的收益与处罚而定，这就是纳税遵从研究领域广受关注的威慑模型。被引频次排在第二位的是Andreoni J等的Tax compliance，该文分析了影响家庭税收遵从的五个因素：收入和税率、人口和社会因素、惩罚和审计概率、事前审计、客观和主观强制措施，并指出对纳税遵从的研究要从道德和社会机制的角度着力，具有一定的影响力。Becker GS于1968年发表的Crime and punishment: an economic approach掀起了刑法经济分析理论研究的热潮，成为纳税遵从威慑模型的重要理论基础之一。Alm J（1992）和Yitzhaki S（1974）的两篇文献分别对A-S模型提出了质疑、补充和扩展。Kirchler E的经典论文Enforced versus voluntary tax compliance: the slippery slope framework提出了纳税遵从的“坡面模型”，引起众多研究者的跟随，对这一主题进行后续研究的文献层出不穷。Kahneman D和Tversky的重要论文Prospect theory:an analysis of decision under risk提出了前景理论。税收学者以前景理论为切入点来研究纳税主体的决策行为已经获得丰硕的成果，开辟了纳税遵从威慑模型之外的另一条重要研究进路。

2.高被引期刊分析。

将文献导入CiteSpaceV进行高被引期刊分析，结果显示：被引125次以上的有10种期刊，被引频次最高的期刊是Journalof Public Economics，被引频次达到415次，其次是National Tax Journal，299次，The American Economic Review，266次，其余的期刊依次为Journal of Economic Literature、Journal of Economic Psychology、Journal of Political Economy、Econometrica、The Quarterly Journal of Economics、Journal of Economic Perspectives、The Journal of Economic Behavior and Organization。可见，纳税遵从的研究期刊主要集中在美国，占有压倒性优势。

3.高被引机构分析。

使用CitespaceV进行高被引机构的统计分析，结果发现：高被引居前十位的依次为Georgia State University（美国）、University of Vienna（奥地利）、The Australian National University（澳大利亚）、University of Tennessee（美国）、Arizona State University（美国）、University of Michigan（美国）、Appalachian State University、Queensland University of Technology（澳大利亚）、Massachusetts Institute of Technology（美国）、Tulane University（美国）。纳税遵从领域的研究重镇主要集中于美国高校，奥地利和澳大利亚也占有非常重要的地位，研究实力也不容小觑，而亚洲国家对此领域的研究还相对薄弱，影响力有待提升。

（二）高频关键词聚类分析

把用Bicomb生成的40个关键词的词篇矩阵导入SPSS.22进行聚类。结合聚类结果和文献阅读分析，本文归纳出国外纳税遵从研究的四大热点主题：

第一类，基于“遵从坡面模型”的纳税遵从研究。

Kirchler et al（2008）用三维图的形式展示了从自愿遵从到强制遵从再到不遵从的“坡面模型”。他认为纳税遵从有两种形态，即由税收部门审计、处罚等强制力导致的强制遵从和税务部门公信力导致的自愿遵从。要提高纳税遵从度，一方面要加大审计、稽查和惩罚力度；另一方面，要提高税务部门和政府的公信力。围绕“遵从坡面模型”，许多学者做了不少有价值的研究，比如，Fischer 和 Schneider （2009）利用来自世界价值观调查（World Values Survey）的资料验证了“遵从坡面模型”假设；Ruiu和Lisi（2011），Muehlbacher et al. （2011）利用澳大利亚、英国和捷克的数据验证了Kirchler的假设。

第二类，行为经济学视域下的纳税遵从研究。

纳税遵从的早期研究主要是基于预期效用理论框架，把纳税人看作是追求效益最大化的理性人。但有研究发现，这一假设并不成立，例如：针对美国的研究一项发现，当稽查率为零的时候，仍有20%的纳税人愿意缴税。Kahneman前景理论的提出，把纳税人的有限理性假设、部分利他和个人偏好等因素纳入分析范畴，更符合经济行为的实际，为纳税遵从行为研究提供了新的理论支撑。受该理论启发，后续研究者多采用实验方法，对纳税遵从进行研究。但是行为经济学中的实验研究也有一些局限，比如，有些早期的实验研究并没有遵循广为接收的实验范式程序；实验研究的对象多采用学生，不一定能完全代表纳税人，等等。

第三类，税收不遵从的非正规经济因素。

税收不遵从与非正规经济密切相关。非正规经济也称为影子经济、地下经济等，指逃避政府监管的所有经济活动及收入，如赌博、走私等经济活动。人们从事地下经济活动的一个主要目的是逃避政府的税收管理，从而导致税收流失。Schneider（2015）的研究发现，在发展中国家或转型国家影子经济的比例较高；Torgler（2003）研究发现，税收道德可以降低人们从事影子经济的动机。

第四类，纳税遵从研究的视角转换：从威慑模式转向税收伦理道德与规范的研究。

促进纳税遵从的传统模式主要是仰赖审计、惩罚等手段的威慑模式，但有学者指出，这可能意味着不遵从是一个规则，并且个体并不总是表现为自私和理性的人。在税收活动中，纳税人的态度、伦理、道德规范以及对税制公平性的感知都会形塑其纳税行为。Leviner（2009）认为，不应一味采用“大棒”的威慑模式，而是要分析纳税人行为背后的各种社会、心理因素，针对实际情况采用“回应性规制”；Alm J等（1999）通过实验研究发现纳税人在同一财政体制下，参与投票前后的税收遵从行为是不同的；另有研究发现，对纳税人实行奖励，如抽奖或告知税款使用目的，同样可以提高税收遵从度。

（三）战略坐标图分析

战略坐标分析方法是用来描述某一研究领域内部联系情况和领域间的相互影响情况。战略坐标图中，X轴为向心度，Y 轴为密度，分别表示领域间相互影响的强度、某一领域内部联系强度。第一象限表示研究主题较为核心、成熟，第二象限表示研究主题较为周边、成熟，第三象限表示研究主题较为周边、不成熟，第四象限表示研究主题较为核心、不成熟①钟伟金，李佳.共词分析法研究（二）——类团分析[J].情报杂志，2008，（6）.。

绘制纳税遵从研究的战略坐标如下图所示，纳税遵从研究的四类主题处于两个坐标象限中，基于“遵从坡面模型”的纳税遵从研究（类1）、行为经济学视域下的纳税遵从研究（类2）位于第一象限，处于核心，研究比较成熟。相对于类2，类1的向心度比较大，说明了该主题类团与其他主题类团关联十分紧密，具体则表现为两个主题类团中的关键词共现频度较高。这些都充分说明了该主题类团在所属领域占有重要地位，是其领域内的核心主题或者关注热点，具有强大的生命力，不易消失。而类2的密度值较大，说明该主题类团内部的关键词联系非常紧密，在所属领域中该主题研究已经趋向成熟②赵蓉英，吴胜男.基于战略坐标图的我国馆藏资源研究主题分析[J].图书与情报，2013，（2）.。税收不遵从的非正规经济因素（类3）、纳税遵从研究的视角转换（类4）位于第三象限，处于边缘位置，研究不成熟，有较大发展空间。

三、研究特点及研究趋势

（一）跨学科的研究视角

跨科学研究是现代科学发展的主要特征和趋势之一。由于纳税遵从行为的重要性和复杂性，需要从多角度、多方位，使用多元方法和技术手段来进行综合研究。通过对国外纳税遵从研究文献的研读，发现纳税遵从研究广泛涉及经济学、财政学、政治学、法学、心理学、行政学、社会学、会计学等各种学科。最近，甚至有学者提出借用生物学的知识和理论进行纳税遵从研究。这些学科从不同视角丰富了纳税遵从研究的知识基础、知识构成和方法论体系。

（二）多种研究方法的运用

早期的纳税遵从研究多采用调查方法，但数据质量难以保证。于是，研究者开始探索使用实验方法来获得数据，并形成两大实验方法：实验室实验和现场实验。由于精心设计的实验方法具有良好的内在和外在效度，这一方法得到广泛的使用，并在近几年呈现爆发性的增长。此外，访谈法、案例研究法、模拟法等也是纳税遵从研究常用的方法。近期，更新的研究方法也在逐渐显现，例如：有学者（Boll，2014）提出使用行动者网络理论进行纳税遵从研究；随着计算机信息技术的发展，利用遗传算法、大数据方法进行纳税遵从研究的文献已初现端倪。可以预见，随着研究方法的不断创新，特别是大数据时代的先进科学技术的使用，对纳税遵从的研究会越来越深入、透彻和全面。

（三）丰富的研究内容

纳税遵从的早期研究可称为经济学的视角，把纳税人看作经济人，高遵从度依赖于税收机关的审查和惩罚。二十世纪九十年代受“新公共管理运动”把纳税人看作是“顾客”的启发，税务当局开始把提高服务质量作为增强纳税遵从的手段。二十一世纪以来，更多学者从行为心理学的角度来探索纳税人的信任、税收素养、对税务机关效率的感知、政治参与以及宗教信仰等诸多因素对纳税遵从的影响；从被纳入研究的税种来看，涉及增值税、商品和劳务税、个人所得税、企业所得税、销售税、赠予税、进口税、财产税和电子商务税收等；从被研究的涉税主体来看，有个体纳税人、家庭、自雇人员、大企业、中小企业等；从研究的国别来看，从西方发达国家，如美国、澳洲、欧洲，一直到亚洲及非洲许多国家，几乎涵盖整个全球，形成一道蔚为大观、丰富靓丽的国际学术风景线。

四、研究结论与启示

本文以美国SSCI引文数据库为数据来源，使用知识图谱工具，运用文献计量中的引文分析、词频分析、聚类分析方法和战略坐标图，绘制了四十多年来国外纳税遵从研究的知识图谱，直观地展现了纳税遵从研究的知识脉络和热点主题。通过分析国外纳税遵从研究的现状、热点和特点，我国纳税遵从研究可以得到以下启示：

首先，注重跨学科领域的合作研究。纳税遵从活动是纳税人与国家互动的结合点和博弈场域，涉及面极广。在国家的层面上，涉及税法的制定与执行、税收的代表性、分配的正义性，需要法学、政治学、财政学、公共行政学等学科的知识基础和分析框架来做出解答；在纳税人的层面上，关乎涉税主体的利益考量、商业决策、纳税动机、个人规范、道德水准以及文化背景等多个方面，需要心理学、社会学、伦理学、行为科学等领域的理论背景和研究工具来进行解析与阐明。国外纳税遵从的研究来自于经济学、行政学、政治学等多个学科。近期，计算机科学、生物学的介入使得纳税遵从的研究呈现了新的知识支持基础，扩展了纳税遵从研究的边界，势必会对此研究领域提供新的视角和方法论创新。我国纳税遵从的研究主要集中在经济学、财政学领域，其他学科介入的研究比较少，有必要开展跨学科的合作研究，尤其是利用日益蓬勃发展的计算机科学和心理学进行纳税遵从的深入整合研究，进一步提升研究的成效。在当前我国倡导国家治理现代化的语境下，政治学和公共行政学科的介入研究也势在必行。

其次，纳税遵从研究的方法论创新有待提升。国外纳税遵从的研究方法多样，尤其是以实验方法为主导，兼以调查法、访谈法、案例研究法、模拟法等。目前，我国纳税遵从领域的研究方法取得了一些进展，比如，量化研究逐渐增多，数据分析日趋复杂等，但数量和质量上都严重不足，特别是高质量的实验研究比较少，而使用模拟法、访谈法、案例研究法进行纳税遵从研究的文献更是缺乏。因此，纳税遵从研究者必须加强对研究方法的探索，强化方法论的自觉意识，探索采用创新的方法，或者借鉴其他学科领域的方法，从多个角度对纳税遵从活动进行全面的研究，确保纳税遵从研究过程和结果的有效性和科学性，从不同角度展现纳税遵从的现状、实质和影响因素。

最后，纳税遵从研究领域亟待拓宽。国外纳税遵从研究自从二十世纪七十年代起引起众多研究者的广泛关注，并逐渐演变成为一个国际性的学术话题，无论在研究的主题、对象还是研究的视角、范式以及涉及的国别都极为丰富，异彩纷呈。相比之下，我国纳税遵从的研究范围、研究主题、研究手段、基础知识以及交流网络等都还相当薄弱，与国外有着相当大的差距。通过国外文献研读发现，对我国纳税遵从进行研究的文献极其稀少，远远低于对非洲国家及拉美国家纳税遵从的研究。另外，我国的纳税遵从研究多是基于纳税人的视角来进行，而对政府机关的效率、公共物品的提供、政治清明程度等对纳税遵从的影响研究比较薄弱，尤其是道德和社会因素对纳税遵从影响的研究比较少。需要学者和税务从业者进一步开放研究视野，从多角度、多层次、多侧面进行综合性的研究，以提高纳税遵从研究的广度和深度。

[1] 刘华，阳尧，邱伊莎.国外纳税遵从研究动态[J].涉外税务，2008，（12）. [2] 王兴旺，宓一鸣，尚建翠，李方.基于共词分析的我国图书馆馆藏评价研究热点分析[J].现代情报，2014，（7）.

[3] 郭文斌，方俊明，陈秋珠.基于关键词共词分析的我国自闭症热点研究[J].西北师大学报（社会科学版），2012，（1）.

[4] Muehlbacher, S., Kirchler, E., &Schwarzenberger, H. Voluntary versus enforced tax compliance: Empirical evidence for the “slippery slope” framework[J]. European Journal of Law and Economics,2011, 32(1): 89-97.

[5] Schneider, F., Raczkowski, K., &Mróz, B.Shadow economy and tax evasion in the EU[J]. Journal of Money Laundering Control, 2015,18(1):34-51.

[6] Boll, K. Mapping tax compliance: Assemblages, distributed action and practices: A new way of doing tax research[J]. Critical Perspectives on Accounting, 2014, 25(4):293-303.

责任编辑：赵薇薇

Knowledge Mapping and Hot Topics of Tax Compliance Abroad—A Bibliometric Analysis Based on International SSCI(1972-2015)

Yan Ma & Xuange Yao

The study of tax compliance abroad has been widely concerned by scholars since 1970s. By using the SSCI database and knowledge mapping tools, such as Citespace and Bicomb, taking advantage of citation analysis, word frequency analysis, co-word analysis and strategic diagram ,this paper demonstrates the important documentations, highly cited journals and institutions concerning tax compliance in foreign countries, reveals the current research status, hot topics, research characteristics and research trends on tax compliance overseas, and finally points out the revelations from foreign tax compliance research for China.

Tax compliance Knowledge mapping Hot topics

F810.42

A

2095-6126(2017)05-0062-05