增值税一般纳税人与小规模纳税人身份转换的现实困境与对策研究

王 盛

一、研究背景

2018年4月4日，财政部国家税务总局发布财税[2018]33号文《关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》，该文件将以往不同类别增值税一般纳税人和小规模纳税人的认定标准统一提高到年应征增值税销售额500万元，并且改变了以往长期只允许一般纳税人和小规模纳税人单项身份转换的规定，允许符合条件的一般纳税人可以再次申请成为小规模纳税人，从而实现了增值税一般纳税人和小规模纳税人身份的双向转换。而在这个文件颁布之前，增值税一般纳税人与小规模分类的标准比较复杂，要分不同的行业来区别对待，工业制造企业为年应征增值税销售额50万元，商贸流通企业为80万元，而营改增企业标准为500万元，并且以前的政策只允许小规模纳税人转变为一般纳税人，不允许一般纳税人再次转换为小规模纳税人。新政策颁布已经有好几个月，但是在实际工作中，很少有符合条件的企业再次从一般纳税人转变为小规模纳税人，是什么原因导致了符合条件的增值税一般纳税人转换为小规模纳税人积极性不高，从而使国家原本的减税措施效果有所降低，本文将对此进行深入探讨，并提出合理的意见和建议。

二、增值税一般纳税人转换成为小规模纳税人的现实困境

随着33号文的公布，国家税务总局继续发布总局公告2018年第18号文，对一般纳税人和小规模纳税人身份转换的业务做出具体的规定，从而使企业在具体的实务操作中有更实际的法规条例可以依据和参考。但是在实际工作中，增值税一般纳税人转换成为小规模纳税人的数量却极少，是什么原因导致符合条件的增值税一般纳税人转换的积极性不高？根据笔者研究，发现主要存在如下原因：首先，财税[2018]33号文对增值税一般纳税人转为小规模纳税人的时间进行了限定，即增值税一般纳税人转为小规模纳税人必须在2018年12月31日之前完成，部分一般增值税纳税人财务核算并不是十分健全，会计人员也没有配置，而是将企业的会计工作委托外包给财务公司，因此对政策理解不是十分到位或者根本就不知道这条政策，导致部分企业没有去积极申报转为小规模纳税人。其次，总局公告18号文还对增值税一般纳税人转为小规模纳税人的年应征增值税销售额进行了限定，不是任何企业在2018年12月31之前都可以从增值税一般纳税人转变为小规模纳税人，而是需要该增值税一般纳税人在转换身份前一年累计的年应征增值税销售额小于或者等于500万元，因此只有在规定以下的一般纳税人可以转换成为小规模纳税人，而众所周知，我国增值税小规模纳税人比重一直偏高，很多企业都是因为年应征销售额超过标准才“被迫”成为一般纳税人，一般自成立之日起就成为增值税一般纳税人的企业并不是很多，因此导致很少有企业能够满足从增值税一般纳税人转换为小规模纳税人的年应税销售金额的规定。最后，从增值税一般纳税人转换为小规模纳税人还可能使企业面临着税收负担立即上升的风险，财税[2018]33号文和总局公告18号文规定，增值税一般纳税人在身份转换的当期如果还存在尚未认证或者抵扣的增值税进项税额，需要做进项税额作转出处理。因此如果该增值税一般纳税人当期有购进业务发生而又去申请转换成为小规模纳税人的，可能会导致购进的进项税额无法抵扣，从而增加短期的增值税税收负担，特别是增值税进项税额留抵金额比较多的企业，如果放弃增值税一般纳税人身份会导致企业的增值税税收负担上升比较剧烈，因此这部分增值税一般纳税人因为自身的税收负担等原因也不愿意转换成为小规模纳税人。

三、对策研究

针对增值税一般纳税人转换成为小规模纳税人的现实困境，本文提出了如下的对策与建议。首先，财税部门可以通过延长或者取消增值税纳税身份转换的时间限制，来促使一部分符合条件的增值税一般纳税人考虑是否需要转换为小规模纳税人，延长或者取消时间限制也可以让增值税一般纳税人尽可能去处理未抵扣的增值税进项税额，从而降低增值税一般纳税人在转换期间的增值税税收负担，提高增值税一般纳税人转换为小规模纳税人的积极性，从而使更多的企业受益。其次，对于总局公告18号文将增值税一般纳税人转为小规模纳税人的年应征增值税销售额标准定为500万元，本文还可以进一步提高标准，如提高到800万或者1000万，这样符合条件的增值税一般纳税人的数量就会更多，也能够提高增值税一般纳税人转变为小规模纳税人的积极性。众所周知，国税总局出台这些文件的主要目的是想尽可能帮助企业减低税收负担，如果转换金额标准过低则可能符合条件的企业数量较少，而转换手续又较为繁琐，时间成本较高，从而影响了这些企业转换增值税纳税人身份的积极性，如果将标准提高到1000万左右，则可以使更多的企业符合标准从而扩大政策的适用范围。最后，针对增值税一般纳税人转换为小规模纳税人期间增值税税收负担上升的情况，增值税一般纳税人可以考虑在当前存货全部销售完毕的当期转换为小规模纳税人，这样可以尽可能利用增值税进项税额。另外，增值税一般纳税人转变为小规模纳税人的时候一定要结合公司的实际情况慎重考虑，其中最重要的一个要素就是增值税无差别平衡点，由于17%和11%这两档税率分别降低到16%和10%，这样无差别平衡点增值税相比以前也有所降低。企业实际产品或者服务的增值率越高，成为小规模纳税人就更有优势。因此对于符合条件而自身企业产品或者服务的增值率又很高的企业，从一般纳税人转变为小规模纳税人将显著降低企业的税收负担。