企业固定资产减值的会计问题分析

孙冬梅

摘 要：作为企业长期资产的主要构成部分，固定资产价值变动将直接影响到企业的财务状况、经营成果及收益等。市场经济发展中，在使用企业固定资产时，因其存在诸多因素，如有形损耗、无形损耗等，必然产生资产价值减值现象，企业会计人员只有充分掌握资金减值有关信息才能确保其决策的正确性。为此，企业必须进行资产减值的确认，消化长久以来积累的不良资产泡沫，实现资产质量提升，才能确保资产能够将企业今后获取经济利益的能力真实反映出现。基于此，本文以固定资产减值会计为主，通过具体案例分析，针对现阶段发展情况，提出了企业固定资产减值的相关措施，以期全面提升企业经营发展水平。

关键词：固定资产减值 案例分析 解决措施

一、资产减值会计概况

在获取资产后，其账面价值应等同于投资者预期可收回价值，伴随经营活动的开展，社会经济环境的不确定性将对今后现金流量产生极大的影响。致使资产账面价值与可收回价值之间差异增大，由理论角度分析，如资产为预期未来经济利益，此时，企业账面成本在其以上時，此资产将出现减值问题。也就是说，资产减值是指资产为企业带来的未来经济利益的现值将在账面价值金额以下。作为企业一种未来经济资源，造成资产减值的主要原因为资产未来获利能力的降低。

按照会计信息相关性、可靠性需求，如资产出现减值问题，财务会计能够将其资产减值准确反映出来。财务会计必须确认、计量、记录及披露资产减值具体情况，这就是我们所说的资产减值会计。资产减值会计中的成本计量将由价值计量替代，把资产账面金额超过实际价值部分确认为减值损失或费用。其目的是利用客观存在资产价值减少的反映，将企业生产的现时价值情况全面、公正的反映出来，并将潜在风险揭示出来，把有关信息提供给会计人员，确保其决策的正确性，资产负债表特定资产为其核算对象，其实质是按照减值后的现行价值重新计量减值资产。

二、案例分析

自我国会计规范允许企业计提资产减值准备以后，资产减值会计研究也逐步深入。为更好地分析企业固定资产减值的会计问题，本文以某企业为例，其2011年度报告中以会计报表附注的形式说明其计提了419982860.40元固定资产减值准备，通过追溯调整法将该固定资产减值想以前会计年度计入，具体如表1所示。

在此公司财务报告内根据资产使用情况、新旧程度及现状进行固定资产计提资产减值准备，并评估固定资产价值。但因多种因素，如固定资产市场价格降低、技术水平下降等，与账面价值相比，部分固定资产可收回金额低出一些，而实际应用中，并没有进一步说明该固定资产减值准备计提等问题。为此，可在一个会计年度内进行2010年以前年度固定资产减值的分析、计算，则2010年末该企业固定资产减值有关财务比率如下：

由以上数据得出，该企业计提了固定资产金额15%的减值准备，71.39为其对2010年利润的影响比率。除此之外，2.60%为该资产规模缩小率，由此可见，其对2010年财务状况等将造成极大的影响。企业2010年的固定资产减值准备增多了46956.75元，3654818.76元为减少值，其中3607862.01元为净减少值。结转报废、固定资产清理时的转出金额为2010年固定资产减值减少内容，本期并没有将固定资产减值准备情况进行恢复。2012年企业固定资产减值准备持续降低，2013年相同，通过表2可以计算2011年—2013年固定资产减值有关比率。

分析、对比表2和企业追溯调整后的2010年及其以后年度固定资产减值有关数据，可得出，利用追溯调整法在2011年底企业把其计提的固定资产减值准备向2010年及其以前会计年度全部转入，这对当期财务报告影响不大。由2011年开始，每年企业都会转回部分固定资产减值，这有利于2011年及其以后年度会计利润。综上所述，企业在全面执行固定资产减值会计规范时，可进行2阶段划分：（1）初次执行阶段，计提固定资产减值准备，且通过追溯调整法向以前会计期间转移影响，这样就可以降低对当年业绩的影响；（2）后续阶段，计提固定资产减值准备后，可选取固定资产减值准备每年少量回转的方式进行资产恢复及利润调节，具体如下式所示。

三、企业固定资产减值的措施

（一）建立、健全信息市场和价格市场

根据会计准则、制度等规定，企业资产减值可通过内外部信息来源进行准确估算。也就是说在计提固定资产减值准备时，必须健全、发展信息价格市场与资产评估体系。在确定及公开企业资产公允价值、市价时信息价格市场能够起到公正、合理的作用，通过现代信息技术能够将相关资产价格、信息资料定期公布出来，企业也能够获取相关资产价格的所有信息资料，为计提企业固定资产减值准备提供依据，进而提升固定资产减值会计可操作性，及固定资产减值信息的准确性。

（二）完善准则 加强监管

第一，发展及完善固定资产减值会计有关准则。在不断深化经济体制改革的今天，我国会计制度变革较大，并进一步改进了资产减值相关内容。自新会计制度实行后，扩大了计提减值准备的资产范围，增加了多项资产计提减值准备，如委托贷款、固定资产等。

第二，加强披露的监管。国家财务部门必须重视披露固定资产减值准备的监管力度，对信息披露质量进一步提高。按照现行会计制度，要求披露内容体现于固定资产减值明细表内，如各项资产的期初余额、本期减值增加额等。特殊披露包含资产组合的基本情况、计算销售净价的基础等。此外，需同一时间编制固定资产减值准备明细表、资产负债等，可使报表使用者对企业资产总额、减值情况等进行实时了解，且对计算、分析财务指标影响较小。与此同时，将“资产减值损失-固定资产减值损失”添加到利润表内营业利润里，进而将固定资产减值影响当期利润的实际情况充分反映出来。为此，必须强化披露监管力度，对信息披露格式、内容进一步完善。

（三）提高会计人员的综合素质

在确认、计量固定资产减值会计时，对会计人员的素质提出了更高的要求。要求其不仅要具备会计专业知识，还应具备准确的判断能力、丰富的从业经验等。目前，大多数企业会计人员并没有从“算账型”完全转变为“管理型”，致使少数会计人员在面对固定资产减值相关问题时，无法及时、准确地进行处理。在企业固定资产减值会计制度实行过程中，必须重视提高会计人员综合素质，特别是会计职业判断能力方面。作为会计人员综合素质的反映途径，会计职业判断能力要求从业者必须准确了解、掌握会计理论、方法等相关内容，且熟悉企业客观经济环境、经营目标。除此之外，还需对会计人员的继续再教育制度加以完善，针对业务培训等方面加大指导力度，全面提升会计人员的职业判断能力。

四、结束语

综上所述，通过具体案例分析，为有效解决提高企业固定资产减值会计问题，必须严格按照新会计准则，在全面了解固定资产减值会计相关概念的基础上，遵循最大限度降低企业经营成本的原则，对固定资产减值情况进行多方位严格管控，且将会计的职能作用充分发挥出来，只有这样才能满足当前企业发展所需，才能提升企业经营管理水平，才能促进企业更快更好地发展。

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