“营改增”下如何更好服务企业发展

◇吴菲

“营改增”下如何更好服务企业发展

◇吴菲

从2016年5月1日起，我国全面实行“营改增”，财务人员应切实履行职责，主动适应新形势的需要，及时研究政策，加强思考，创新方式，帮助企业有效识别和应对风险、发现并预防错误和舞弊、提高内控的针对性和有效性、提高企业的经营效率、增加企业的价值，以帮助企业实现既定目标。

营改增；创新；服务

在全国范围内全面推行“营改增”，对于全国许多企业来讲都是一个全新的课题，而作为财务人员也应随着政策调整、企业发展的需要而及时调整变化，进而识别和应对调整过程中的风险、发现并预防错误和舞弊、提高内控的针对性和有效性、提高企业的经营效率，以帮助企业实现既定的目标（此次“营改增”相对于建筑业影响较大，以下均以建筑企业为例）。

一、关注支持和服务企业“营改增”政策研究工作

“营改增”工作对于企业经营来说是一个综合性的税务调整工作，一般的企业税务筹划工作基本上是落实在财务部门的，但就目前来看，如果此次营改增的政策研究和利用仅仅局限在财务部门肯定是远远不够的，而是应由财务部门牵头，相关生产技术、采购供应、销售以及内部审计等部门全面参与的工作。

“营改增”后，建筑施工企业的经营税务环境发生了颠覆性的变化，从原来价内的营业税改成的现在价外的增值税，原来的税负是按照营业额计算，而对于一般纳税人还明确了过渡政策，即2016年4月30日前开工的老项目、甲供材项目、清包工项目等三类项目可以采用简易计税方法。采用一般计税方法的，虽然税率（11%）比较高，但是可以抵扣企业相关成本费用、资产购置与租赁等的进项税，面临着准确计算销项税额及合法且尽可能多地取得进项税抵扣的问题，而在简易计税法下，税率为3%，但是无法抵扣任何相关支出的进项税，这就要求公司在业务拓展经营决策、成本费用控制时充分考虑企业税负的问题，权衡不同计税方法的经营成本。

二、检查确认企业重点环节涉税业务的管理工作，并做好相关政策支持与咨询服务工作

财务人员应针对企业运营过程中涉税的重点环节，查找其中的薄弱环节，提出可行性的建议和意见，促进企业管理提升。

1.要加强企业税收筹划工作的自查

税收筹划工作早已有之，内容较为复杂，但必须要做到合法节税，即是企业在进行纳税筹划时首先必须合法，同时还要最大可能地维护企业利益，有关税收筹划重点内容有以下两点。

（1）税收政策的选择问题。“营改增”后建筑业面临较为复杂的情况，明确了一般纳税人税率11%可以抵扣进项税，小规模纳税人执行简易计税方法，即执行3%的征收率，不能抵扣进项税，同时国家专门出台了过渡政策，明确一般纳税人在三种项目中可以选择按3%的税率进行简易计税（一经选择则36个月不变），即清包工项目、甲供材项目、2016年4月30前开工的老项目。政策出现了弹性，为企业更好地进行税收筹划给定了空间，同时也给企业的相关管理工作提出了更高的要求，要求企业在项目进行业务承接、分包采购、材料供应等活动时就要开展系统性的考虑。

（2）检查评价企业在“营改增”条件下，如何更好开展业务控制活动。企业在承揽业务时在与上游的业务发包单位谈判时一般都会明确合同价格、开具什么样的发票、税率是多少、材料供应方式、分包单位选择等，然后所有在项目实施过程中的对外分包、材料采购、发票索取等均是围绕承揽业务的合同鉴定情况开展的，目的就是企业利益最大化。当然，合法是一切的前提，比如，若是与上游企业签订的合同明确是开具11%的增值税专用发票的，即是明确了企业对于该项目业务必须采用一般计税方法，那么企业在采购材料设备、对外分包时就要争取索取专用发票好用于抵扣，当然不含税的采购价必须确保低者优先。

2.注重检查采购环节供应商（分包商）管理工作

作为建筑企业对外采购的主要内容包括货物采购、服务采购，如果供应商（分包商）为一般纳税人，那么对其能否开具增值税专用发票需进行确认。如果供应商（分包商）是小规模纳税人，但其产品或服务价格较低足以弥补由于进项税额不能抵扣所带来的损失，那么同等条件下也可考虑。在对供应商（分包商）的尽职调查中，除常规调查项目外，还应对供应商（分包商）开具增值税专用发票的资质，及时、准确开具增值税专用发票的能力以及增值税专用发票相关的违法违规记录等进行调查。

3.确认增值税业务管理的有效性

（1）检查是否按照法律规定纳税人资格认定工作。原营业税纳税人转为增值税纳税人后，要进行资格认定分为一般纳税人和小规模纳税人，国家税务部门就其认定分别划定的标准，对于这两类纳税人的管理和征税方式差异较大，划定的标准一是营业额、二是规范管理情况，特别要关注的是如果符合一般纳税人的标准而不进行主动认定的话，税务部门会有惩罚性措施，即按一般纳税人标准计算销项税额但不予抵扣进项税，这项惩罚还是很严厉的。

（2）检查涉税业务的分类和记录。对于不同税目的业务做好分类记录。在一个企业中，同时存在产品销售、建筑服务、运输业务等不同税率的业务是司空见惯的，财务记录必须分类准确，否则很有可能造成企业多纳税，还有可能给企业带来税务检查的被处罚风险。

（3）检查增值税业务申报的准确性。要按照《税收征管法》及涉及增值税的条规要求，完整、准确申报增值税业务，特别是包装费、包装物押金、手续费、奖励费、返还利润等各种性质的价外费用要符合三个条件的才能不缴增值税，另外原来营业税条例中没有涉及到的视同销售（如提供货物或服务用于职工福利、个人消费、投资入股、捐赠等项目）的问题也应作为重点关注的内容，要确保计算准确、申报完整到位。

“营改增”是我国在经济社会领域一项重要的改革措施，对于我国调整经济结构、推动产业升级具有重要而深远的影响，财务人员要主动关注政策调整给企业带来的影响，深入研究每个经营环节可能存在的风险，要评价现有内部控制的运行状况，帮助确认企业面临的最大风险，并支持经营部门设计良好的经营实务来防范这些风险，促进企业价值不断得到提升。

（作者单位：信阳供电公司）

10.13999/j.cnki.scyj.2017.06.025