一般计税和简易计税选择的几点误区

一般来说，一般纳税人应当一般计税，即以销项减进项的余额为应纳税额。但一般纳税人发生增值税法规定的特定应税行为，可以选择简易计税方法计税。在实务中，对一般纳税人选择简易计税或一般计税存在以下几点误区：

误区之一：选择一般计税后不能转回简易计税。

除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。但一般纳税人属于增值税法规定的可选择简易计税项目，选择了一般计税，是否可以转为简易计税呢？现行政策并无禁止性规定，只要是符合简易计税的条件和范围，一般计税和简易计税之间是可以相互转换的。即企业可以将一般计税方式变更为简易计税方式。需要注意的是，某些地区可能有特定的政策规定，例如江西省税务局规定，在提供建筑服务或销售自行开发的房地产项目时，如果符合简易计税条件，应当直接选择简易计税，否则适用一般计税以后不得再改为简易计税方法计税。因此，在考虑变更计税方式时，企业应咨询当地的税务机关，了解具体的政策要求。

误区之二：一般计税变为简易计税受36个月限制。

根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号）第十八条的规定，一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。从上述政策看出，选择简易计税方法计税的，如果要变更为一般计税方式要等36个月。反之，一般计税变更为简易计税则不受36个月的限制，可以随时由一般计税转为简易计税。

误区之三：转为一般计税之前的进项税一律不得抵扣。

根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2规定：不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率。注意：上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。适用税率为取得增值税专用发票上注明的税率或征收率。没有取得扣税凭证的仍不能抵扣。

另据《国家税务总局关于纳税人认定或登记为一般纳税人前进项税额抵扣问题的公告》（国家税务总局公告2015年第59号）规定，如果小规模纳税人在办理税务登记至认定或登记为一般纳税人期间未取得生产经营收入，且未按照销售额和征收率简易计算应纳税额申报缴纳增值税的，那么在此期间取得的增值税扣税凭证，可以在认定或登记为一般纳税人后抵扣进项税额。因此，如果小规模纳税人在上述条件满足的情况下取得了增值税专用发票，那么这些发票在小规模纳税人期间是不能用于抵扣的。但一旦转为一般纳税人，这些专用发票就可以用来抵扣进项税。

误区之四：同一业务不能选择性适用一般计税或简易计税。

同一业务是否可以选择性一般计税和简易计税，取决于具体情况：一般情况下，小规模纳税人发生应税行为时适用简易计税方法。但对于一般纳税人，如果发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，也可以选择适用简易计税方法。在一个建筑企业中，不同的工程项目可以选择不同的计税方法。例如，有的项目可以选择一般计税，而另一个项目可以选择简易计税。但对于同一个工程项目的不同部分，通常只能选择一种计税方法。对于企业来说，可以根据不同的经营行为选择不同的计税方法。例如，销售取得的不动产时，如果有两个交易行为存在选择空间，可以一个选择简易计税方法，另一个选择一般计税方式。综上所述，同一业务在不同情况下可以选择一般计税和简易计税中的一种，但具体选择需根据财税政策和企业的实际情况来确定。

误区之五：转为一般计税之前销售的货物适用一般计税。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第691号）第十九条的规定，增值税纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。因此在适用简易计税期发生的应税行为，应按照纳税义务发生的时间来界定是否可以选择简易计税。所以，简易计税期间实现的增值税应税收入仍可以简易计税。当然，转为一般计税之前所销售的货物并非一定发生增值税纳税义务。比如采取赊销方式销售货物，根据增值税暂行条例实施细则的规定，采取赊销方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。因此，赊销合同约定的收款时间为转为一般计税之后，应当适用一般计税。但是否适用“老合同老办法”呢？这个也是有先例，比如根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，转租业务属于不动产租赁服务，需要缴纳增值税。对于一般纳税人而言，如果所转租的房产是在2016年4月30日之前取得的，那么可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。如果所转租的房产是在此之后取得的，则不能选择简易计税方法。针对转为一般计税之前销售的货物，并且是纳税义务发生在转为一般计税之后能否简易计税，需要与税务机关沟通。注意：转为一般计税后，对简易计税期间销售的货物已发生增值税纳税义务，可以选择简易计税，并且可以开具简易计税发票，但对简易计税期间未按时缴纳的增值税应当加收滞纳金。

作者单位：中汇武汉税务师事务所十堰分所