浅谈“营改增”后工程项目责任成本预算进项税的计算方法

方 静

（中铁二局第二工程有限公司 四川成都 610000）

浅谈“营改增”后工程项目责任成本预算进项税的计算方法

方 静

（中铁二局第二工程有限公司 四川成都 610000）

随着国家将建筑业全面纳入营改增试点以来，施工企业价格体系尚未针对增值税税制进行调整的情况下，继续执行营业税制下的价格体系势必存在较多的问题，为此笔者结合近期在编制工程项目责任成本预算过程中进项税计算时遇到的问题及采取的措施进行简要的探讨。

营改增；责任成本预算；进项税；计算方法

引言

工程项目责任成本预算管理是一门全面的、合理的系统性的学科，其涉及方面相对广泛，包含企业的不同层面。如今大多数的施工单位，特别是工程项目基层企业没有对责任成本预算的计算方法以及费用组成有足够清晰的认识，导致责任成本日常管理过程中出现大量责任认定不明确的现象。工程项目责任成本预算是明确不同责任中心各个责任成本的最大值，能够科学考究不同责任中心任务的完成状况。与此同时，工程项目责任成本预算也是不同责任中心能够进行科学的控制和改变、衡量和计算、设计和展望的目标成本。换句话说，责任中心也具备对旗下经济活动实施完全掌控的功能。简而言之，就是将责任制度落实到位。

一、责任成本预算的定义与目的

责任成本预算是在项目施工前，依据实施性施工组织设计和工程所在地的价格水平，应用施工企业定额（劳务指导价、限价、机械租赁指导价）和费用标准等价格体系对工程项目成本费用进行预测。责任成本预算包括劳务分包费、统供材料费、统共机械使用费、现场管理费、临时设施费、其它费用、税金组成。责任成本预算的目的是在施工方法、组织模式、企业管理程序基本一致，但中标价又存在差异的情况下，开工前依据企业内部价格体系等对项目进行一个成本预测，作为考核项目管理团队的一个基数，是确定项目目标利润、签订《经济承包责任书》的主要依据，是项目中期和终结考核项目管理团队管理利润的基数和评判项目管理团队的管理水平的标尺。

二、增值税对工程项目责任成本预算编制的主要影响

1、劳务分包费进项税计算难度较大

这里针对建筑企业来说，由于施工企业属于劳动密集型企业，如果目标工程的实际利率是10%，原材料大概为50%（建筑材料成本中钢铁材料大概占45%，水泥大概占45%，剩余材料约为10%）人工费占比较大，约为25%-30%左右，设备使用的费用约占5%，剩余费用不大于10%，设定一年总收入为11.1千万，营业成本为9.99千万（包括营业成本与收入）。那么“营改增”前，所需营业税大概是333万，但是“营改增”之后。所需营业税只为230万，税负略微降低。与此同时，营改增试点方案中对外部劳务施工企业是否属于“营改增”的范围尚不明确；现行的外部劳务施工企业基本属于小规模纳税人，施工企业无法取得劳务分包费进项税进行抵扣。

2、甲供材料及设备进项税计算难度较大

在建设工程招标阶段，建设单位往往将甲供材料及设备一并纳入清单综合单价中，未对甲供材料及设备进行单列，且甲供材料及设备一般由建设单位直接采购后供应给施工企业，供应商直接向建设单位开具增值税专用发票，施工企业往往应无法取得甲供材料及设备进项税进行抵扣。

3、机械费进项税计算难度角度较大

在营业税制下时为了减少设备的资金占用成本、调转、维护、保养费用，施工企业往往依据工程所在地机械租赁市场情况，采取就近租赁常规设备的原则，但大部分机械租赁单位属于自然人或小规模纳税人，在营改增后施工企业很难取得机械费进项税进行抵扣。

4、对造价核算与管理难度角度较大

（1）因为必须遵守全新的定额准则，企业必须对工程项目责任成本预算实施相应的修正，与此同时，还需要对内部的定额进行相应的更改。（2）相应的改变也使得相关单位的投标工作变得更加繁琐。例如，设计投标书的时候，其中包括相关燃料以及原材料等直接成本不包括增值税进项税额，在现场施工过程中，对于投标书的设计工作，精确判断哪些成本费用可以获得增值税进项税额的难度相对较大。（3）相关单位招标概预算设计将发生巨大的改变，相对应的施工图预算以及设计预算编制都必须跟着变化状况进行相对应的调整，与此同时，同样需要进行相应变化的还包括对外推行的招标书的内容。

三、增值税下责任成本预算编制中进项税的计算方法

目前责任成本预算编制的方法主要有成本清单编制法、预算测定编制法、经验比例编制法、现场实测编制法，为方便项目后期的成本核算、管理和责任预算分解，优先采用成本清单编制法，可交叉使用其他方法。由于笔者所在的企业尚未完成对增值税下的价格体系修订完成，仍沿用营业税制下的价格体系，因此在编制责任成本预算前需对现有价格体系进行价税分离后计算进项税，具体方法如下：

1、纯劳务价格体系的价税分离原则

采用纯劳务价格/（1+原营业税税率）计算出不含税的价格，作为计算人工费的基数，并以此为基数和现有的税率计算进项税总额。

2、纯机械费价格体系的价税分离原则

采用纯机械费价格/（1+原营业税税率）计算出不含税的价格，作为计算机械费的基数，并以此为基数和现有的税率计算进项税总额。

3、含劳务及机械费的价格体系的价税分离原则

首先应结合劳动定额和市场行情对现有的价格体系进行费用分离，分为劳务费和机械费，完成费用分离后，再按照上述（1）、（2）进行价税分离，分别作为计算人工费和机械费的基数，并以此为基数和现有的税率计算分别计算此部分的进项税总额。

4、含劳务费、二三项材料费的价税分离原则

首先应结合相关定额和材料价格对现有的价格体系进行奋勇分离，分别作为劳务费和材料费，完成费用分离后，再按照上述（1）进行价税分离后作为计算人工费的基数，最后依据原有的营业税税率，对二三项材料分别进行价税分离（不含税材料=含税材料/（1+原营业税税率）），并以此为基数和现有的税率计算分别计算此部分的进项税总额。

5、材料价格的价税分离

现有的市场价格分为含增值税价格和不含增值税价格，若采用含增值税的材料价格，在计算材料费时需按材料类型和现有的增值税税率对材料费进行价税分离，即不含税材料价格=含税材料价格/（1+增值税税率）。

6、机械费的价税分离

现有机械设备配置情况一般分为企固定资产相关规定计提折旧费列入了成本，一种情况下为营改增试点后采购的机械设备，对于营改增试点前的购入的机械设备应结合实施性施工组织设计、企业功耗定额、工程量清单计算出该部分机械费的总金额(此部分费用不计算进项税)；对于营改增试点后新购入的机械设备按照企业固定资产管理制度计算折旧费，并根据取得的进项税发票计算扣抵扣的税业自有和租赁，企业自有又分为两种情况，一种情况为营改增试点前采购的机械设备已按照金，并按照固定资产管理制度折旧费的同等比例、结合实施性施工组织设计、企业功耗定额、工程量清单计算出该部分机械费的总金额和进项税总额；对于租赁机械设备应在市场调查时分别调查含税价格和不含税价格，在进行责任成本预算编制时机械费的计算按照不含税价格进入，再按照现行的税率计算进行税总额。最终将前者几项进项税之和作为责任成本预算机械费中的进项税总额。

四、增值税下责任成本预算编制遵循的原则

1、节约和科学的原则

原材料价格的核实必须以现场施工实际调查结果为前提；设备费以及人工费的确定必须以劳务招标的价格以及内部工序价格为前提；工程项目数目的核实必须以施工图纸的数目为前提；施工步骤以及方案的核实必须以科学的施工组织为前提；责任成本预算必须符合实际施工的现场状况。

2、简单的原则

责任成本预算必须对占总成本相对较大的项目进行仔细、全面的计算，对于占总成本相对较小且多的项目就可以通过比例系数进行计算，争取越简单越好，从而增加可操作性。除此之外，还必须综合运用各种计算机技术。

结束语：为了能够更好的规范经济体制，完善建筑施工企业的税收制度，取得更多的进项税进行抵扣，使项目利益最大化，需要企业经营者树立正确的增值税抵扣意识，做好税收策划，制定详细的税收管理制度，同时在劳务、材料、机械设备招标时应合理的选择劳务公司、材料供应商、机械设备供应商，尽可能的选择能够提供增值税专用发票的单位，取得进项税，加强与税务等相关部门的沟通交流，在项目策划阶段明确具体抵扣项，最终确保项目目标利润的完成。

[1]许云峰.“营改增”对建筑施工企业的影响以及应对措施分析 [J].中外企业家

[2]中铁二局集团有限公司《工程项目标准化管理手册》2016年8月

[3]赵力.浅析“营改增”对于企业税负的影响 [J].中外企业家会计师，2013（18）

TU43

B

1007-6344（2017）02-0185-02

方静 男（1979-07）本科 工程师 主要从事工程造价方面工作。