构建“五位一体”整改和问责体系充分发挥内审监督职能

■刘小寅

构建“五位一体”整改和问责体系充分发挥内审监督职能

■刘小寅

近年来，各级政府对审计工作越来越重视，社会民众也对审计越来越关注，李克强总理提出要以审计“倒逼”各项制度的完善，推动建立廉洁机制。而审计整改和问责正是推动审计职能充分发挥的重要保障。

一、审计整改和问责的概念

审计整改是被审计单位根据审计提出的问题及建议，按照国家法律法规、公司管理规范及要求，纠正错误、挽回损失、规避风险、改善管理的有关行为。

审计问责是被审计单位针对审计发现的重大问题和损失以及未按要求进行审计整改的各类事项，对负有直接责任、主管责任、领导责任的各级人员追究相应责任的有关行为。

实践证明，没有整改的审计，审计效果等于零，缺少审计问责，审计整改的效果将大打折扣。

二、审计整改和问责工作存在的问题

分析审计署发布的审计公告，可以发现不同单位存在很多同性质的问题，同一单位在不同时期也发生相类似问题，但这些问题中大部分所属单位内审部门已发现并在内部警示过。究其重复产生的原因，与审计整改和问责工作不到位息息有关，主要表现在：

（一）整改和问责的流程机制不完善。

1.未制定审计整改和问责流程。

审计发现问题需要整改和问责时，无据可依的情况，只能逐项由公司决策，造成被审计单位抵触心理较强，影响整改和问责的工作效率和效果。

2.审计整改和问责制度不规范。

如未明确具体的发起人、配合人、具体程序、处罚措施等方面，导致在实际审计整改和问责工作中不顺畅，各环节衔接困难。

（二）整改不彻底，问题“表面整改”。

在实际审计工作中，无论是审计部门还是被审计单位，对审计发现问题的后续整改工作往往不重视，审计发现问题未得到实质性整改，导致风险的根源隐患没有消除，同时造成审计资源的浪费。

1.从被审计单位来看，主要表现在以下方面：一是“选择性整改”，选择简单的问题进行整改，而对于难整改的问题置若罔闻；二是对整改工作重视程度不够，往往将问题归咎于各种客观原因；三是对跨部门的问题互相推诿；四是就事论事，无法抓点带面整改；五是历史遗留问题，无法追溯；六是认识有误区，被动整改；七是整改不彻底，整改工作流于表面形式，无法解决实质问题。

2.从审计单位来看，主要表现在以下方面：一是审计人员“重审计、轻整改”；二是审计人员无整改追踪强制权力；三是缺少全面的系统化流程支撑能力；四是人工审计跟进耗时耗力，工作效率低，对于有限的审计资源是个挑战；五是审计整改缺乏科学、统一的操作指引、评价标准。

（三）问责不到位，问题“屡查屡犯”。

部分单位存在对审计问责事项处理偏轻或问责实施不规范的现象。具体存在如下问题：

1.问责实施不严肃、不规范。

未按规定由符合规定的问责主体作出问责决定，采用通报批评问责措施但未点名、以提醒谈话替代诫勉谈话等，以及其他不符合相关制度关于问责程序和问责措施的规定。

2.审计问责事项处理偏轻。

审计发现问题涉及金额较大或性质比较严重，但仅采取了扣罚少量奖金或对个别领导人员诫勉谈话的问责措施，处理偏轻；问责事项分散处罚大量员工，主要责任人不突出，难以实现机制性整改。

三、构建“五位一体”的审计整改和问责工作体系

笔者认为，可通过构建“组织、机制、流程、系统、考核与问责”的“五位一体”审计整改跟进和问责体系，进一步提升审计整改及问责工作的效果，充分发挥内部审计的“防范风险、增加价值”的作用：

（一）“组织”——明确组织角色，界定职责分工。

为保证审计整改工作得到有效的计划、组织、协调和控制，加强各部门之间的横向沟通协作，明确审计项目、问题整改、审计跟进、审计问责流程中涉及的组织及其职责。如审计项目角色包括领导小组、工作小组、牵头部门、配合部门，问题整改角色包括发起部门、职能管理部门、被审计单位，审计跟进角色包括审计人员、整改责任部门及人员，审计问责角色包括发起部门、职能管理部门、问责实施部门、被审计单位等。通过明确组织角色，职责清晰、分工协作，促进审计整改工作。

（二）“机制”——完善整改跟进机制，提供制度保障。

制定跟进管理办法和细则、跟进考核管理办法、跟进单位审核评价标准、审计整改及问责实施细则等管理办法，构建一套全面、科学、层次化的审计整改跟进工作机制，为审计整改和问责工作的有效开展提供制度保障。

具体可分为四个层级：

第一层级是管理制度。从审计整改跟进的原则、要求、组织、执行流程以及评估考核等方面进行规范，作为审计整改跟进的执行标准。

第二层级是实施细则。从审计整改启动、整改计划制定、整改实施、审计整改证据到系统管理等全流程，规范闭环管理。

第三层级是考核与问责办法。建立科学全面的考核与整改问责体系，对整改责任部门的整改情况进行评分、考核和问责。

第四层级是考核指标和评分方法。建立量化的考核指标，明确每个指标定义、计算公式和统计含义。

（三）“流程”——规范整改流程，细化操作要求。

从流程方面，要达到以下几点目标：

1.流程紧凑规范。从审计整改的启动、整改计划的制定与审核、整改工作的实施、整改结果和证据的提交与审核，直至最终的效果评估和处理，跟进流程各个环节均进行了科学细致的规范。

2.要求明确清晰。整改计划制定、阶段整改结果和最终整改结果提交等重要时间点进行明确规定，同时系统自动触发工作待办，并发送短信提醒，确保整改工作按时、顺利开展。

3.整改自主灵活。不同问题设置不同的整改方式，重大问题设置阶段里程碑。确保小问题及时改，大问题按照既有的时间节点扎实推进。

4.全面闭环管理。定期统计和通报整改状态，督促整改的进度和效率；科学评价整改结果，实现审计跟进的闭环管理。

（四）“系统”——构建整改跟进平台，系统支撑持续监控。

通过开发整改跟进平台，将整改申请启动、整改要求提出、整改计划制定、整改计划确认、执行整改、整改成果提交、整改跟进、关闭问题等流程固化至系统，定时触发各项工作任务，并实现工作的系统监控和定期通报。

系统可实现快速准确计算，支撑各类整改工作的统计分析，从各类不同维度分类展示，从而达到优化操作时间，提高流程效率，释放人力资源，提升管理效益。

（五）考核与问责。

1.加大通报和问责，保障整改效果。

加大监督和通报。建议每季发布通报，从项目、部门和问题等维度出发，对“整改计划按时提交率”、“整改计划一次通过率”、“阶段整改成果按时提交率”、“最终整改结果一次通过率”、“审计问题到期整改率”五个指标进行综合统计，跟进审计整改情况。

推动跨部门整改。针对一些重要的跨部门整改议题，通过联席会等跨部门联动机制推动问题整改。

2.建立考核体系，明确赏罚标准。

对于外部审计发现的内部控制重大问题，或者内部审计发现的重大问题、未按要求进行审计整改的重大事项，建议通过KPI考核扣分进行约束。

在审计跟进考核办法中明确考核指标及评分标准，从审计跟进的过程、结果和效果三个维度八项指标进行考核，指标包括整改计划、最终整改结果及整改证据、问题到期整改率、年度整改完成率、加减分项。

3.启动审计问责工作。

对于确定符合单位规定问责情形应予问责的事项，启动审计问责流程。

四、其他方面

在构建“五位一体”的审计整改和问题体系基础上，为进一步落实审计整改问责工作，完善审计问责闭环管理流程，确保审计成果的有效运用，还要：

（一）加强对审计发现问题的梳理剖析，对于应问责事项及时发起审计问责。

（二）准确判定问题性质，对负有直接责任、主管责任、领导责任的各级人员追究责任，处理措施应与问题性质相匹配。

（三）规范问责实施流程，严格按照相关规定由相应问责主体做出问责决议并规范实施，保证审计问责严肃性和实施效果。

（作者单位：中国移动浙江公司）