加强和完善外资审计方法提升外资审计工作质量

■杨捷青

加强和完善外资审计方法提升外资审计工作质量

■杨捷青

随着我国经济社会持续发展，对外资的引进力度不断加大，国外贷援款项目涉及范围和金额逐步扩大，在农业、林业、交通、能源、教育、卫生、城市建设和环境保护等众多领域都发挥了积极作用。国外贷援款项目审计（以下简称“外资审计”）以促进积极、合理、有效利用国外贷援款为目标，在督促项目管理部门和项目执行单位加强管理、完善制度、堵塞漏洞、整改问题和提高项目资金使用效益等方面发挥了积极作用。目前，如何进一步加强外资审计工作，提升外资审计成果的课题摆在外资审计工作者面前。针对外资审计的现状和进一步改进外资审计工作，谈谈以下几点看法：

一、面临的困难和问题

（一）外资审计力度和深度有待进一步加强。目前外资审计在制定审计实施方案时，审计人员关注点主要集中在对财务收支及项目执行情况的审计，很少涉及对项目效益目标的评价，在推动国外贷援款项目管理体制的完善等方面仍有所欠缺。在外资审计实施过程中，审计人员往往只停留在账簿审计，注重资金使用的真实性、准确性以及资金的到位率，而忽视了对项目实体工程量及价款的真实准确性，资金使用的效益性，资金到位的时间性等内容。

（二）外资审计成果有待进一步提升。由于国外贷援款项目伞型项目多，点多面广，多数审计职业工作者忙碌于单个项目的审计工作，而忽视了项目审计工作中发现的微观问题的提炼和升华，不利于审计人员从体制、机制层面剖析问题，提出建议，为领导层决策提供参考。

（三）外资审计人员业务素质亟待进一步提高。外资审计是一项综合性较强的工作，除了承担一般审计所需要的职能外，在维护国家形象和声誉等方面对审计人员也提出了更高的要求。因此，外资审计项目质量、程序等方面也有着更为严格的标准，这就要求外资审计人员具备多元化的知识储备，提高审计能力，控制审计风险，确保项目审计高质量完成。

二、解决的办法和途径

（一）积极拓展思路，提升外资审计成果。根据外资审计的特点，通过审计要情、审计专报、审计综合报告等形式向省委省政府主要领导反映外资审计工作，提升外资审计成果。一是以独特角度反映审计成果，将审计过程中发现的某一现象或问题从审计独特专业的角度进行剖析和提炼。二是以汇总形式综合提炼审计成果，将同类或同行业审计项目结果进行汇总形成综合报告。三是结合省内宏观政策深度挖掘审计成果。四是通过信息宣传加强审计成果，扩大外资审计社会影响力。例如积极推进审计公告制度、对外发表外资审计工作信息、通过电视电台等新闻媒体介绍外资审计工作等方式。

（二）树立全方位审计的理念，加强外资审计的力度和深度。国外贷援款项目具有项目多、金额大、使用范围广的特点，审计机关对外资审计的要求是全方位和全过程的监督，审计过程中应对国外贷援款项目建设的目标、资金的走向、项目建设运营情况和效益情况进行全方位考量。因此，深化外资审计应重视如下工作：一是注重账簿审计的同时，千万别忽视实体工程的审核，应按照国家基本建设项目审计的程序和要求对该类项目实体工程量和价款进行核实。例如在涉外大型工程项目审计中突破公证审计的外延，积极实施国外贷援款项目竣工决算审计并探索效益审计的道路。二是注重资金使用安全的同时，千万别忽视资金使用效益。国外贷援款审计的目标要促进项目执行单位和政府主管部门积极、合理、有效地利用外资，提高外债偿还能力。例如在涉农涉林项目中突破传统审计的思路，深度挖掘该类项目存在的问题，对该类项目效益审计进行有益探索。三是注重资金到位率的同时，千万别忽视资金到位的时间性。资金到位时间迟缓，会严重影响项目建设的质量和进度。

（三）加强跟踪审计的力度，发挥外资审计的特色。外资审计属于典型的跟踪审计，跟踪审计关键在于：一是使审计项目不出问题，至少不出大问题；二是有效督促被审计单位整改，规范管理。如何进一步做好跟踪审计，具体有以下三点：第一，审计方案可以根据每年对项目的不断深入了解和实施进度，适当调整审计重点和内容。第二，在审计过程中结合国家政策和省政府宏观决策，有目的有重点地进行审计，深度挖掘和分析审计结果。第三，利用信息化手段和AO外资版审计软件，规范审计流程，提升审计效果。

（四）创新审计技术手段，提高信息化水平运用能力。外资审计接触行业较广，面对不同类型被审计单位办公信息化手段的多样性和信息化技术的不断提升，如何有效创新审计技术手段，提高信息化水平运用能力，主要有以下三点：第一，加强与被审计单位的沟通，对被审计单位的技术运用进行了解、学习，获取被审计单位的数据结构和管理系统信息，从中分析出审计所需的相关信息，便于做好审计方案准备和信息化技术准备。第二，审计过程中将财务数据与业务数据相结合，还原项目管理流程，从项目立项至项目竣工结算引入计算机审计全过程。第三，审计过程中积极探索除计算机审计之外的先进技术设备使用，例如在工程建设项目审计中租用现金的电子检测设备对隐蔽工程质量进行抽检；在环保项目审计中聘请专业机构做污染物指标检测等。

（五）跳出常规审计的视野，积极为被审计单位规范业务运作、提升管理水平出谋划策。外资审计人员接触不同类型的行业和单位，要善于归纳总结对被审计单位好的做法、好的管理方法，认真分析被审计单位出现问题的原因，研究改进对策，跳出常规审计的视野站在“第三方专业咨询机构”的角度上积极为被审计单位如何规避审计问题、如何规范业务运作和如何提升管理水平提出自己独特专业的建议，审计部门与被审计部门不仅是审计与被审计的关系，还是指导与被指导、帮助与被帮助的关系，从而审计人员不仅维护了政府审计的严肃性，而且还赢得了被审计单位发自内心的尊重。

（六）提高外资审计人员业务素质，加强外资审计队伍建设。外资审计涉及各行各业，对审计人员的要求就更加严格，可以从以下五方面提升外资审计人员业务素质：一是构建外资审计人才库。为保证顺利完成外资审计工作，可以从省厅各业务处室、各设区市及县级审计机关挑选审计人员构成外资审计人才库，并对人才库成员不定期进行业务培训和交流，并以此为平台加强上下级审计机关的沟通。二是坚持输出培训。为提高外资审计队伍的业务能力和信息化水平，可以将外资审计人员输出培训，学习工程造价、中级计算机审计和英语等各种技术知识。三是建立内部学习研讨制度。为提高整体工作水平，可以根据审计实务工作需要经常组织业务学习，座谈点评各项审计报告、综合材料，学习国家最新政策和相关法律法规等。四是以审代训，为审计人员提供现场审计培训机会。五是认真贯彻《外资审计指南》和审计署外资司的要求，按照上级工作方案的要求开展工作，控制审计质量，提升外资审计成果利用水平。

总之，不断总结外资审计工作，积极提升外资审计工作质量，使外资审计成为国家政府审计中独具特色的组成部分，充分发挥外资审计保障经济社会运行的“免疫系统”功能。

（作者单位：江西省审计厅）