业务一体化理论在企业财务指标分析中的应用

江西现代职业技术学院商务学院 廖晶莹

业务一体化理论在企业财务指标分析中的应用

江西现代职业技术学院商务学院 廖晶莹

对于信息使用者而言，通过账务系统提取的账表信息，已经不能全方位反映财务状况及经营成果，更不能体现业务体系中的重要因素。本文将业务一体化理论应用于企业财务指标分析中，构建基于业务一体化视角的财务指标分析框架，并根据框架内容勾勒出适合案例公司的指标分析系统。本文构思的指标分析框架及设计方案将在企业信息化的建设上提供新的想法，同时可以在优化会计信息系统功能的基础上，促进企业积极适应竞争市场下新经济的发展需要。

信息化 业务一体化 财务指标

一、引言

随着市场经济全球化趋势的日益显著，企业的竞争越加激烈，企业的组织形式和涉及领域逐渐多样化，企业的财务活动也越发复杂。想要及时地透过财务报表分析了解企业的经营成果、财务状况，那么利用信息化的手段就显得愈加重要。财务报表是债权人、投资者等与企业利益相关的人获得企业财务信息的重要途径，是财务状况、经营成果的信息载体。而财务指标来源于财务报表信息，作为企业了解其经营状况必不可少的方法，在为决策者提供有利决策依据方面发挥着越来越重要的作用。传统的财务分析是从财务角度来整体分析企业的财务状况和经营状况，主要是对历史信息进行分析，但仅靠历史信息的分析来预测或是决策，是完全满足不了现今的市场情况和决策者的需要，如果要更全面、深入了解企业经营管理全方面的业绩和存在的问题，做到良好的事前预测及事中控制，更好对企业进行计划、控制和决策，就需要系统地对财务报表以及根据财务报表计算出的财务指标进行分析。因此本文试图将业务一体化理论应用于企业的财务指标分析之中，为企业的经营决策提供更为有效的管理信息。

二、业务一体化理论

（一）企业资源计划（ERP）及其特点企业资源计划（ERP）是指以信息技术为基础，通过系统化的管理思想，为企业领导和员工提供经营运行方式的管理平台。ERP系统将先进的管理思想与信息技术结合在一起，开辟了现代企业新的运作模式，以帮助企业合理配置资源，保证了企业在竞争激烈的信息时代获得最大化的创造财富。其特点为：（1）系统无缝连接的实时性。在ERP系统中，财务系统不仅可以与生产环节关联，还可以与进销存、工资或是其他业务系统链接，实现企业各部门的数据随时更新，实时数据共享。现如今是一个信息化的时代，企业能在众多竞争企业中脱颖而出，占有不败之地，除了多方面的科学考量之外，其中一个很重要的因素就是企业内外部市场信息的获取速度和利用效率。而有实效的信息系统，是可以实现信息的无缝衔接，这为决策者提供了动态的信息传递，能够及时、准确、更高效的掌握相关信息。（2）财务系统与业务系统高度集成。通过这种集成，达到系统直接可以处理最底层数据。例如，当一笔交易发生，可以将相关子系统中产生的相关数据传递至财务系统，打破了传统的各系统分离运行。（3）富有远见性。ERP系统能够使财务系统与其他业务系统相融合，有很强的集成性、可实现数据迅速的传递。因此，财务系统能及时获取正确的企业经营活动中产生的相关财务信息和数据，根据这些数据，财务部门可进行事前分析，以及对未来的预测，这为企业决策提供更直接的依据，能够更好的满足企业的需求。

（二）财务业务一体化财务业务一体化是集成所有财务与非财务数据，将财务流程与业务流程、管理流程有机融合的会计信息系。当交易发生时，业务人员在系统中录入业务信息，通过动态会计平台，与财务系统衔接，业务信息自动转变成财务所需信息，再经财务人员确认后生成管理层需要的账薄和报表。财务业务一体化要求财务与业务高度集成，遵循着“管理迁移、系统集成、信息共享、内部控制”的原则，通过信息技术手段实现财务流程化、规范化、科学化。实现无缝的业务系统和财务系统相互之间的数据传递，达到数据信息的共享，从而提高系统的整体工作效率，提升管理系统的集成效果。将实现业务流程深层次、全方面的一体化为最终目标，强化财务管理工作。

企业的业务种类繁多，如以进销存为主的供应业务，以生产管理为主的生产业务，以人力资源管理为主的工资业务，以投资筹资为主的金融业务等。各业务处理过程中又有着某种联系，把企业的进销存业务，以及其它业务集成到一个信息平台，实现业务活动信息化集成，业务流程的一体化，从而科学、有效地管理企业的人、财、物、产、供、销等各项具体业务工作。这就是业务一体化。

在财务业务一体化的平台上，经济活动将导致一系列的、跨系统的、交叉性的信息处理，这是不可避免的。例如，一项销售业务发生，销售系统将对其进行销售处理，包括销售单的填制、收款单的填制等，在销售系统处理完毕后，相应的库存系统要对商品做出库处理，而存货系统将对销售出库的商品进行成本的核算，在完成业务系统处理之后，财务系统要进行凭证生成，将业务信息转化为财务信息，直到最终形成财务报告。因此，在处理完成前面的业务子系统以后，会触发相应的其他业务系统，继续进行处理，直到把该项业务处理完毕。这同时也要求各业务子系统进行内部业务处理时，进行同步的数据更新。各业务系统只处理与该业务子系统相关的信息，不会出现信息重复采集的问题。

三、案例分析

（一）千叶公司概况千叶眼镜连锁公司创立于1992年，自创立以来致力于成为在中国眼镜行业之中一个连锁示范企业，眼镜及其配件作为公司的主营商品，有采购、销售、配送眼镜以及眼镜零件、隐形眼镜及护理液、太阳镜等其他类眼镜，还有维修服务、验光等的多种业务类型。经历了快二十年的不懈努力和开拓进取，公司的员工从最开始10名发展成如今的1700多名，拥有200多家分店，年销售收入多达4亿，销售网络遍及重庆、四川、云南等地。

（二）千叶公司业务一体化与财务指标分析运用现状千叶公司主要的业务环节包括商品采购、商品销售和商品库存。在1996年之前的这些业务主要是手工处理，自1996年开始采用自行开发的“管理信息系统”，基本实现业务的同步处理。其业务一体化处理过程为：采购部门根据需要填写商品采购单，并经过审核确定后进行记账，生成已记账商品采购单，这里的记账只是对采购单的记账，并不是凭证记账。如果采购单据存在错误，根据是否已记账分两种情况进行处理：在未记账生成凭证前情况下，可以直接对采购单进行修改；若已记账，生成红字采购单。在对采购单据的记账过程中，将更新商品库存表、应付账表等账表数据。对于付款业务，针对相应的供应商，填写付款单，并经过审核确定后进行记账处理。同样，如果付款单据存在错误，根据是否已记账分两种情况进行处理：在未记账情况下，直接修改付款单信息；若己记账，生成红字付款单。在对付款单的记账过程中，将更新应付账表数据。

销售部门根据客户需求填写商品销售单，开具销售发票，并经过审核确定后进行记账处理后，生成已记账商品销售单，这里的记账只是对采购单的记账，并不是凭证记账。如果销售单据存在错误，根据是否已记账分两种情况进行处理：在未记账情况下，可以直接对销售单进行修改；若己记账，则通过销售单冲销模块进行处理，生成红字销售单。在对商品销售据的记账过程中，将更新商品库存表、应收账表等账表数据。对于收款业务，针对相应的销售单据，填写收款单，并经过审核确定后进行记账处理。若果收款单据存在错误，根据是否已记账分两种情况进行处理：在未记账情况下，直接修改收款单信息；若己记账，则通过收款单冲销模块进行处理，生成红字收款单。在对收款单的记账过程中，将更新应收账表数据。

库房管理人员对需要报损的商品录入商品报损单，并经过审核确定后进行记账处理后生成已记账报损单。如果报损单据存在错误，根据是否已记账分两种情况分别进行处理：在未记账情况下，直接修改报损单；若已记账，则通过报损单冲销模块进行冲销处理，生成红字报损单。在对商品报损单据的记账过程中，将更新商品库存表等账表数据。库房部门根据库存结存表和实际盘存表，填写未记账库存盘点表，并经过审核确定后进行记账后，生成已记账盘点表，同时更新商品库存表等，调整库存的账面数据，从而达到账实相符的要求。

公司的财务则是使用的另外一套通用的财务软件。采用的方式是将汇总单据打印出，传递给财务人员，财务人员在根据业务单据再手工录入财务系统中。这种方式下的业务系统完全没有与财务系统集成，单独运行，几乎是无关联处理各自流程。大量的汇总单据通过手工方式录入凭证，使得数据间的传递毫无时效性。另外，公司的财务分析也是采用人工方式分析，仅是财务指标数值的计算，没有同行业分析和评价标准，以及当前指标值的参考意见。

公司不仅无法及时地反映当前的经营状况，更不用说实现数据的共享以及实时的监控过程。另外，虽然财务软件有各种版本，但针对性不是很强，而且购买软件本身就是一大笔开销，若需根据公司情况量身制定，则花费上千万，并且还需要随时对软件进行维护，这要额外承担的费用是完全没有必要的。

（三）千叶公司业务一体化与财务指标分析解决方案鉴于公司的业务系统已经比较全面，与账务系统不能集成，各自单独运行，并且没有财务指标的分析模块，不能实现同步数据处理。因此，根据公司的运作模式，本文认为可以在原有基础上利用原型业务系统，使业务系统可以自动生成会计凭证，实现业务处理与财务处理同步，数据共享；其次，对账务系统进行修改，通过接口可以接收业务系统生成的凭证，这样省去了财务人员手工录入凭证的工作，另外，对财务报表这块，使之可以自动进行报表计算，尽可能缩短时间，生成相应的财务报表；在账务系统的基础上，设计与开发财务指标分析系统，通过导入相关报表，针对公司的本身以及行业水平情况，对选取适合的财务指标，并添加辅助指标，进行分析。

依据公司现有经济业务，结合当前财务软件的功能，较之对比传统财务指标分析处理流程，本文提出从业务一体化视角对财务指标进行分析，力求实现案例公司可以从业务一体化视角对财务指标的分析。

（1）基于业务一体化下视角的财务指标分析。基于业务一体化的财务指标分析框架如图1所示。财务指标分析也叫财务比率分析，是将企业财务报表中的有关项目进行对比，得出一系列指标，解释企业财务状况。根据指标的经济意义，将其分为四类偿债能力、营运能力、盈利能力和发展能力指标每一类又包含着许多指标。通过对财务指标的分析，以及辅助性指标的分析，可以消除企业规模对财务指标的影响，可以对企业不同阶段的收益与风险相对比，也可以了解企业所在的行业水平情况，帮助经营者做出理智的决策，及时发现并改进经营过程中的问题。表1以偿债能力指标为例对财务指标分析做了具体说明。

图1 分析框架图

表1 偿债能力指标分析

（2）构成财务指标的各项目分析。财务指标的组成是由财务报表各项目结合而来，主要是三大报表：资产负债表、利润表和现金流量表。传统财务报表建立的依据是会计分期的假设，通常是在特定时期或期间来提供报表。随着财务信息对管理者的决策影响越来越深，定期提供的报表远远不能满足投资决策的要求，经营者对会计信息及时性的也要求越来越高。基于此，本文提出实时性的报表，即企业所发生的各种经济业务活动在发生时即可记录、处理，并以尽可能快的速度报告。只要能满足特定应用的时间要求，那么它就是实时的。尽管实时性的财务报表可以部分弥补会计信息滞后的不足，但并不能完全取代定期的财务报表，只能作为企业参考的重要资料。

传统的报表根据不同类型分别要从凭证、总账、明细账里取数，实际上，财务报表来源于对应科目的期末累计发生额和余额。其他报表来源于相关业务单据的数据。实时性的报表在传统报表取数的基础上，适当缩短会计期间，以交易期间或不均等期间来划分多个时间间隔。而核心问题在于怎样把财务数据合理地置于财务报表中，使账务处理系统与报表系统数据对接。

会计科目本期的数据是根据本次业务的发生额与此科目的期初余额之和构成。因此，对于报表项目可以用数学公式逐一计算：

其中：Y表示余额；n表示某个科目；T表示发生期间；J表示借方发生额；D表示贷方发生额；（Yn，T-1）表示科目余额；±，当（（Jn，T-Dn，T）＞0，科目余额为借方，取“+”；当（Jn，T-Dn，T）＜0时，科目余额为贷方，取“-”。

生成的资产负债表可以表示为如表2（期初即经济业务发生前期，期末即发生本期与前期之和）：

表2

同样可以借此来编制利润表和现金流量表。而其他报表则由业务系统生成。

根据报表数据的计算，可以采用指标分析法将财务指标分解，找到组成的具体会计科目，从而找到影响经济效益的因素。表3是以流动资产为例对指标各项目的分解。

（3）财务指标分析系统的设计。根据千叶公司的现状，可以在原型系统上进行改进，将财务业务流程和经济业务流程有机的融合，建立基于业务一体化视角的千叶公司财务指标分析系统。实现业务单据自动生成会计凭证，以凭证数据库自动计算报表项目，以及实现对财务指标分析评价，给出参考性的建议，尽量减少会计人员的工作量，工作时间。

系统设计主要包括进销存系统、资产管理、工资管理、财务报表以及财务指标分析等模块，每个模块还构建有子模块，系统主要功能模块如图2所示。

四、结论

本文对业务一体化的理论进行梳理，并根据千叶公司的现状，构建出基于业务一体化视角的财务指标分析框架，根据框架内容勾勒出了适合案例公司的指标分析系统，对企业经营管理层制定有效的经营决策有着重要意义。

表3 流动资产指标项目分析

图3 千叶公司财务指标分析系统功能模块图

［1］高宏亮：《财务业务协同对利益相关者的影响》，《会计研究》2011年第11期。

［2］李凡生、王宏伟：《新型财务分析系统研究》，《财会月刊》2013年第12期。

［3］李红亮：《论财务业务一体化导向的财务流程重组》，厦门大学2008年硕士学位论文。

［4］庄明来：《我国会计信息系统标准化建设的若干问题研究》，《会计之友》2012年第6期。

［5］杨锦之：《关于现行财务分析指标体系的思考》，《北京工商大学学报（社会科学版）》2011年第4期。

［6］刘红梅：《沃尔评分法的应用分析》，《会计之友》2007年第4期。

（编辑 杜昌）