论企业税收筹划的现状与建议

【摘要】在当前市场经济的时代大背景下，企业发展的最根本的目标就是能够取得较高的利润来加快企业前进的步伐，而税收筹划作为财务中重要的一环，通过会计要素、税率和税基等多个方面，对企业进行全面的税收规划和调整。它对企业的经营管理和发展计划有着积极的作用。本文主要通过对杭州遥知公司的税收筹划现状进行分析，并提出合理的建议。

【关键词】税收筹划 现状成因 解决措施

一、税收筹划的概述

（一）税收筹划的定义

税收筹划又称合理避税，在税收法律允许的调控范畴下，合理行使自己的权利，对企业的运营、资金流动提前计划和布置，合理利用税收的惠利政策，进行谋划和对策，以达到减轻税负目的的一项筹划活动。

税收筹划的目的不仅仅是为了减轻税负，更是为了企业日后的全面发展。通过合理的目标规划，找准企业的优势，扬长避短，构建企业文化，培养专业人才，共创企业的美好前景，但对于企业的税收筹划，必须建立在合法化、合理化的基础上。它也从不断地实践经验中，创造价值，实现企业自我文化价值。

（二）税收筹划的作用

税收筹划作用在于，减少企业税收、降低税率、延长纳税期，更大限度地使更多资金富余，投入发展建设。纳税筹划过程中，需要对企业经济的各个方面提前进行科学有效地安排，统筹兼顾，趋利避害，企业经营管理才能得到有效提升。既要熟悉企业经营状况，关注企业财务收支，项目研发，及时调整各项数据，提供最准确的数据报表，也要与时俱进，实时关注税务情况，为企业提升价值。

（三）税收筹划的重要性

税收筹划被许多发达国家所采用，但是对中国等一些发展中国家以及不发达地区来说较为陌生，发展迟缓。原因是国内大部分企业都认为这些是偷税漏税的行为，也是不道德的行为而不屑用之以及由于建设较晚而导致的税务代理机制和税收制度的不完善，当然也有一些公司为了能够少缴税而对财务报告进行隐晦的造假而实现公司经济利益的最大化。

二、企业税收筹划的现状及问题

杭州遥知网络股份有限公司（以下简称遥知网络），是互联网增值服务提供商。主要从事大数据平台的管理、互联网增值服务平台和应用软件的设计、开发、运营，属于提供现代服务业的一般纳税人。

2015年遥知网络的业务发展迅速，收入稳步上升，从小规模纳税人发展为一般纳税人，增值税税率由3%调至6%。一般纳税人进项税额可以抵扣销项税额，适用于业务量大的企业。且企业进项可抵扣税额大于税率差额，又满足一般纳税人标准。遥知网络在2015年发展成为一般纳税人，这有利于减少企业的税负。

公司发展规模扩大，进项税能够进行抵扣的金额上升，一般纳税人需要缴纳的税负减少，税负利率也相应减少。当增值税的税收负担减小，与之成正比的城建税等税金及附加也相应的变化。此项税收筹划合理合法，同时可以节约税款，有利于企业发展运行。

遥知网络主要业务，从事互联网增值服务平台，其实收入与费用是相对的。收到上级渠道的收入将会是企业对下级渠道的成本、费用的支出，主要有维护渠道的费用以及公司日常运营费用组成。收入、费用、利润是税收筹划的主要依据之一。

（一）收入来源单一

由于遥知网络正处于起步阶段，企业发展模式仍在规划。但收入来源过于单一，主营业务收入的信息、技术服务费即为企业所有收入。收入全额计入纳税基础范畴，缴税基数大。缴纳税金时，无法为企业减少税负。

企业收入来源单一，对于企业发展而言，有很大的经营风险。遥知网络所处的行业属性，主营业务收入极易受到技术、产品更新的影响。一旦同行业的更新产品技术，信息服务、技术服务收入将会受到不小的影响。收入来源单一既不利于税收缴纳，也不利于企业自身发展。

（二）费用支出过多

企业起步阶段，各项费用支出未进行合理分配，导致年末计算整合后的费用支出超过预期范畴。非成本性费用支出较大，税金支出过多，造成资金损失。企业在维护公司之间的合作关系时支出的业务招待费超出的金额约14.3万元，向上调增所得税年度纳税额，导致企业要交的所得税税款上升。因未进行税务筹划，导致税款征收时，缴纳税金增加。

税金经过税收筹划后，缴纳额度较之前有所降低。企业现阶段的税收筹划应该及时调整。年初制定的预算表，大致确定企业当年的经营项目以及收入成本、部门费用消耗。尽可能调控财务收支，合理进行税收筹划。

（三）相关财务人员职业素质、能力较低

目前由于公司正在起步发展阶段，资金较少，没有高薪聘请专业财务主管的经济能力，招聘的都是拥有从业证的会计人员，他们没有较强的法律、财务等方面的综合能力，不能对公司的税收规划提出创造性的建议和意见。

三、企业税收筹划的建议

（一）收入多元化

当前，遥知网络的收入主要为主营业务收入，收入来源单一。若企业稳步上升，不影响经营，可以使收入多元化。在合理合法范围内，增加收入来源，提升企业经济实力。

1.免税收入。既可以扩大企业收入方向来源，多方吸收资金，而且不纳入所得税征收范畴。将企业留存的一部分现金用于投资，比如购买国家债券，所获得的利息收入，将不用进行交纳税款，这些规划都是规范的税务技巧，受法律保护。

2.不征税收入。遥知网络的发展类型属于高新企业的发展，受到当地政府的鼓励，政府在每季度对企业进行财政拨款，以资鼓励。这种通过财政下拨款项取得的收入，属于不用缴纳税款的收入，不缴纳所得税。

企业收入多元化后，根据税收筹划，调整经营战略。将收入分散化，使其税基减少，并且其适用税率也降低，也可以将应税行为转移到非应税环节，制定收入预算，根据税收点进行合理规划后，公司能够减少部分的税务的支出，从而达到减轻税负的目的。

（二）费用支出合理化

费用支出合理化是减轻企业税负的最根本手段。企业每年根据经营情况，编制合理的预算报表，通过预算控制费用，节约税收的税收筹划方法。

1.研发费用。为响应国家号召和鼓励企业创新技术的发展，根据税法规章，研发费用可实行加计扣除的政策。企业研究创新技术所产生的费用，在研发成功后都可以作为其费用计入研究经费。研发费用包括研发人员的五险一金，以及给予外来研发工作者的劳务报酬，用于研究开发活动的其他费用。

遥知网络，成立产品研发、测试部门，招聘技术人员。展望未来，新产品研发成功，为企业带来效益的同时，也能够减轻税负，促进其发展。

假设2016年，企业某项产品获得国家颁布的计算机软件著作权登记书，研发该项产品的人员工资费用，研发、测试时使用的电脑、平板等固定资产合计金额为8万元，同年企业所得税应纳税所得额为15万元。

加计扣除前所得税税额：应纳税所得额×适用税率（25%）= 3.75（万元）

加计扣除后所得税税额：（应纳税额-研发费用×150%）×适用税率（25%）=0.75（万元）

可减少税负：3.75-0.75=3（万元）

2.业务招待费。业务招待费，是企业在经营发展的必要支出，主要用于各渠道客户的合作关系维护，支出金额往往超出预算。根据相关规定要扣掉发生额的60%，同时最高不超过当年经营收到款项的5‰的部分，经计算2016年业务招待费不得高于85.44万元，同比2015年度遥知网络业务招待费费用过高，需在2016年度节制使用，减少不必要的招待支出，加强业务员工作培训，提高他们的外出拜访客户工作效率。

3.广告费和业务宣传费。扣除标准为营业收入的15%，预计2016年广告费和业务宣传费限额为259.8万元，主要用于渠道平台维护、宣传，超过部分可在以后年度结转扣除。这部分费用是企业不可或缺支出的一笔钱，要进行合理安排，统筹兼顾。

企业应根据年初预算表调整各项费用，限制支出超额。

4.公益性捐赠。公益性捐赠，通过中国境内非盈利性的福利团体和政府部门，向公共事业和受灾地方进行捐赠的行为。其扣除准则为企业一个年度利润总共发生额的12%。

假设该企业2016年在弥补以前年度亏损后，利润总额大于零，金额为1200万元。为了更好地看到筹划的效果，我们可以通过计算得之。

扣除前应纳税额：利润总额×适用税率（25%）=300（万元）

公益性捐赠准予扣除额：利润总额×适用税率（12%）=144（万元）

扣除后应纳税额：（利润总额-公益性捐赠准予扣除额）×适用税率（25%）=264（万元）

可减少税负：300-264=36（万元）

公益性捐赠，能够快速帮助企业提高公司对外的声誉，塑造良好的公司面貌。

（三）聘请专业的财务工作人员

2016年相比2015年在经过一年的发展壮大，公司规模逐步的扩大，经济实力也大幅增加，可以抽出部分资金聘请专业人才来规划税务，做好企业前期的信息收集和处理，采集丰富殷实的企业基础数据，并且保证数据的全面性、准确性和时效性。拥有丰富经验的专业财务人员会根据公司的具体情况进行合理规划，减少税负，提高企业资源利用率，是税务筹划过程中不可缺少的重要因素。

（四）合理申请低税率

税收筹划为企业发展提供建议，有利于未来运营拓展。国家提倡扶植新技术企业，对符合要求的企业提供优惠政策。所以应该考虑企业自身响应国家号召发展，为企业获得更有力的税收优惠政策遥知网络，从事电子与信息技术及其产品的研究开发、生产和技术服务有关的企业。2016年公司申请成为高新企业，若成功通过，可享受企业所得税减免10%，按照15%征收的税收优惠政策。高新技术产业是国家大力鼓励支持发展的，科学技术对于加强企业社会影响力具有重要意义，公司应该加大对技术的研发和创新，并取得在同行业竞争中的有利因素，利于企业今后发展。

（五）合理推迟纳税时间

将销项税确认时间尽量推迟一些，并将进项税的确认时间尽量提前，使本期的纳税额减少从而增加纳税人的资金量，这对于一些规模大的企业带来的财务利益相当可观。

四、结论

我国实行以市场为主的经济制度，税收筹划能够实现企业利益最大化，在企业生产经营过程中有着关键作用。高效的税收筹划可以实现税负最小化从而增加企业可以利用的资金，提高企业在市场环境下竞争的能力，为企业兴盛提供原动力。合乎法律，是税收筹划的底线。必须做到兼顾利益的同时，兼顾法律。税收筹划对于企业财务工作具有十分重要的影响，对企业发展具有导向性作用。

参考文献

[1]张彤.增值税纳税人身份的筹划[J].辽宁税务高等专科学校学报.2003：25-30.

[2]刘美华.论现代企业财务管理与税收筹划[J].知识经济.2009：7-12.

[3]蔡筱丽.浅议纳税筹划[J].决策与信息下旬.2012：35-37.

[4]梁文涛.增值税纳税人身份的纳税筹划误区及更[J].会计之友.2010：40-43.

作者简介：江佳萍（1994-），女，汉，浙江杭州人，就读于宁波大红鹰学院，专业：财务信息化，研究方向：税收筹划。