云会计环境下人、数据和系统对会计信息质量的影响

程　平

(重庆理工大学　a.会计学院； b.云会计研究所，重庆　400054)



云会计环境下人、数据和系统对会计信息质量的影响

程平a,b

(重庆理工大学a.会计学院； b.云会计研究所，重庆400054)

摘要：在云会计环境下，会计信息质量的优劣主要受到人、数据和系统等因素的影响。在阐述云会计环境内涵的基础上，构建了一个云会计环境下会计信息质量的影响关系模型，通过模型解释深入分析了会计人员、会计数据、会计信息系统等因素对会计信息质量的影响机理，期望为会计信息质量提供新的研究视角。

关键词：云会计；会计信息系统；会计信息质量；会计数据；会计信息

一、引言

IT、通信和互联网技术的快速发展，给会计行业带来了前所未有的冲击。在全球经济一体化和信息网络化的今天，企业规模扩张和业务模式的不断创新带来的经营环境的急剧变化和激烈的市场竞争，对会计信息质量提出了更高的要求[1]。由于会计信息是企业众多利益相关者和信息需求者进行投资判断和决策的重要依据，因此会计信息质量的高低直接关系到信息使用者决策的有效性，进而对社会资本的合理配置也会产生重要影响[2]。随着会计环境的改变，特别是信息技术的快速发展，使得财务会计在会计记录、会计数据处理、财务报告体系的完善和针对性等方面得到了较大的变革，进而对以此为基础所产生的会计信息的质量特征也起到了巨大的推动作用。

由于现代信息技术给企业的财务管理和内部控制提供了全新的管理模式，并对防范会计信息质量风险起着举足轻重的作用，因此多年来学术界和实务界一直关注信息技术如何影响会计信息质量方面的研究。李捷认为会计数据质量直接影响会计信息系统与会计信息两者的质量，而数据的存储和管理又涉及到数据质量和会计信息系统(Accounting Information System，以下简称AIS)中内控和反馈等机制的运行[3]。葛家澍等认为信息技术应该列入影响会计信息质量特征的因素[4]，而佟芳芳等认为信息技术的广泛应用从根本上改变了会计信息质量特征的内容[5]。芮鹏认为数据的采集和输入、会计数据加工和处理、会计信息存储和输出会影响会计信息质量[6]。庄明来在分析会计数据、会计信息与会计系统等三者质量关系的基础上，认为会计数据质量直接影响会计系统与会计信息两者的质量，而只有同时保证会计数据与会计系统两者的高质有效，才能向会计信息用户提供可靠与相关的会计信息[7]。汤长胜指出会计信息除了需要原始会计数据的真实性外，还与会计人员的素质、品德、能力与经验有关，与选用的会计制度、会计程序和方法有关，AIS能够有效地防止会计信息的不对称性、会计信息报告失真，充分披露会计信息、打破会计信息数据反映单一化的缺陷[8]。蒋楠认为应将会计信息质量特征与会计数据、会计系统相联系，对其若干特征及相互关系加以揭示，把研究扩展到概念框架的会计信息质量特征的研究中，通过创建高质量的会计数据和会计系统，为未来上市公司会计信息质量的标准、概念框架的制定及会计学科的发展提供理论和业务指导[9]。房强认为社会道德观念与会计人员职业道德观念、会计改革的滞后性、会计信息供需矛盾、会计信息固有的模糊性、会计信息质量实现的成本效益原则和重要性原则等影响会计信息质量[10]。

综观现有研究文献，学者们从会计数据、会计系统、网络环境、操作人员等角度，采用不同的研究方法对会计信息质量的影响因素进行了广泛研究，取得了丰硕成果。但是这些研究角度普遍都比较单一，很少同时考虑人、数据和系统对会计信息质量的综合作用，仅有庄明来教授在会计系统数据库组织方式从以数据处理为中心向以数据为中心转变的背景下，同时考虑了会计数据、会计系统对会计信息质量的影响[7]。云会计环境是构建于互联网上，利用云计算技术和理念，为企业提供会计核算、会计管理和会计决策的会计信息化基础设施和信息服务环境[6]。云会计环境变革了传统的会计信息化模式和会计工作环境，使会计工作的效率得到进一步提高，但环境的改变使得会计信息质量的影响因素也发生了新的改变。实际上，会计信息系统作为一个典型的人机交互系统，在云会计时空分离的环境下，会计信息作为AIS的输出，其质量往往受多个因素的影响，尤其是“人”的因素[11]。基于此，本文在阐述云会计环境内涵的基础上，将人、数据和系统作为云会计环境下影响会计信息质量的主要因素，提出了一个会计信息质量的影响关系模型，并通过模型解释深入分析了云会计环境下会计人、会计数据、AIS等因素对会计信息质量的影响机理。

二、云会计环境

云计算(Cloud Computing)作为继互联网之后全球最值得期待的技术革命，以其资源动态分配、按需服务、按需付费的设计理念，低成本解决海量信息处理的独特魅力已逐渐应用于教育、医疗卫生、物流、会计等领域[12]，“云会计”[13-14]应运而生。云会计环境区别于传统的信息化环境，云会计环境下企业不再需要花费巨大的人、财、物购买软件和服务器，只需根据自己的业务需求向云会计供应商按需订购相应的服务即可在线使用。云会计环境下，企业经济活动的处理被集成在云端，云会计的全部服务均通过互联网向云端用户提供，企业可以根据自身业务变化灵活选择相应的服务。当会计准则需要企业采用新的会计处理方法时，企业能够及时做到与会计准则保持一致。企业业务一旦发生，可以实时通过联网的终端提交去处理，并记录跟业务相关的会计信息，同时处理预算控制、成本核算等相关会计业务。此外，通过云会计，网上报税、银行对账、在线审计、在线交易以及企业与上下游企业和用户之间的AIS集成成为了可能，从而便于企业同银行、税务、会计师事务所、供应商和客户等机构的业务协同。

在云会计环境下，企业可以将自己的会计业务和控制流程定制成个性化的会计信息系统，轻松解决传统会计信息化模式下效率低下、成本较高、移动做账难、财务协同和共享难度较大的问题[7]。异地办公的分子公司财务会计人员可以不受时空限制随时随地处理账务，企业相关管理者也可以随时随地掌控财务，实时查看企业的财务数据，监控分子公司的财务状况和经营成果，而不需要等到期末[8-9]；企业能够根据业务变化对AIS的功能进行实时更新和动态调整，当会计准则和制度需要企业采用新的会计处理方法时，企业的AIS能够得到云会计供应商及时更新。

三、会计信息质量的影响关系模型

(一)理论分析与模型假设

AIS是利用信息技术对会计数据进行采集、存储和处理，完成会计核算，输出会计信息，并能为会计管理和决策提供辅助支持的系统[3]。AIS以会计原始数据为基础，以会计准则与制度、会计理论与方法为依据，实现了企业财务数据、经济活动与经济业务的融合。

会计的核心竞争力高低体现于会计信息的质量，而高质量的会计信息又必须以高质量的AIS作为保障。人和数据作为影响AIS的因素，与AIS系统本身一起不可避免会对AIS的输出——会计信息的质量产生影响。在云会计环境下，会计原始数据的输入将更多依赖于企业的经济业务信息系统处理得到的业务数据，会计人员将会更多关注业务的审核、监督与控制，因此，数据和人对会计信息质量的影响将越来越大。由于经济全球化和企业业务多元化，地理位置造成了企业时空环境的分离，云会计环境下的AIS能否适应企业不断变化的业务创新和控制活动流程，能否提供在线财务预测、分析、决策等商业智能服务，并能与企业其他信息系统如OA、CRM、SCM有效融合、集成，为企业提供决策可用的会计信息，云会计环境下的AIS能否让企业可信，这些因素的存在都将对会计信息质量造成较大的影响。此外，由于会计准则、会计理论与方法的天然缺陷，会计确认和计量的局限性、人的有限理性、机会主义行为、人员思想道德修养匮乏等原因，会计信息不可能完全反映经济事实，只能相对真实地反映情况。

基于以上的理解和分析，本文将云会计环境下的人、会计数据和AIS看作影响会计信息质量的主要因素，尽管这些影响因素并不十分完备。为了简单起见，本文不考虑这些因素对会计信息质量的具体影响程度，同时将人这个影响因素限定在会计人员范畴。此外，为了研究的方便，本文将会计数据看作AIS的输入，会计信息看作AIS的输出。

(二)模型建立

在对国内外相关研究文献归纳和梳理的基础上，基于上文的理论分析和模型假设，本文构建了一个云会计环境下会计信息质量的影响关系模型，如图1所示。该模型是在现有理论研究基础上结合云会计环境提出的，其目的是研究会计人员、会计数据和AIS等因素对会计信息质量的影响。

由图1可知，会计信息质量将受到会计人员、会计数据和AIS等3大因素的影响。其中，会计信息作为AIS的输出，其质量将受到AIS的直接影响，而会计数据和会计人员将通过AIS对会计信息质量间接产生影响。在模型中，会计人员对会计信息质量的影响将通过会计人员的职业道德水平、职业判断能力、心理认知与行为动机等子因素来具体体现，会计数据对会计信息质量的影响将通过企业的业务类型、企业所处的生命周期、数据格式标准和会计数据质量特征等子因素来具体体现，而AIS对会计信息质量的影响将通过用户需求的动态变化、企业的内部控制活动流程、AIS的可信性等子因素来具体体现。在分析会计人员、会计数据和AIS对会计信息质量的影响时，必须考虑到各因素之间可能的相互作用，只有同时保证会计人员、会计数据与AIS三者的高质有效，才能向用户提供高质量的会计信息。

图1　云会计环境下的会计信息质量影响关系模型

四、模型要素分析

(一)会计人员的影响

会计电算化对手工会计提出了挑战，导致会计行业掀起了改革的浪潮。会计人员学会了在计算机上进行会计处理，管理者可以实时地从AIS中了解企业的财务状况。但是无论怎样变革，企业的会计工作始终离不开人，AIS的使用需要会计人员的判断与操作，因此会计信息质量不可避免地受到会计人员的影响。

我国的郑百文、银广夏，美国的安然、世通等会计舞弊案件不断揭诸于世后，会计界普遍认为会计诚信缺失、会计道德失范等会计道德问题是引起会计信息失真的重要原因。这个问题也引起了学术界的关注，劳秦汉认为除了职业道德，会计人员高水准的职业判断也是会计职业的要求，其判断质量直接关系到会计信息质量[15]。郑山认为会计人员作为独立的会计个体，其心理认知和行为动机往往会对会计信息质量产生较大的影响[16]。高玉梅认为会计人员的行为是在受到某种动机的驱使下做出的，而该动机则是由外部刺激和内在需求共同决定的[17]。从这些研究可以发现，学者们从多个角度对会计人员如何影响会计信息质量进行了深入的研究，但这些文献在研究时很少考虑到信息技术背景。

云会计使会计组织体系、会计流程等会计环境和会计人员的工作模式发生了显著变化，随着云会计的应用和会计管理理念的转变，技术发展及信息量激增与会计人员接受信息的时间限度之间的矛盾，会计管理相关多学科专业知识增长的无限性与会计人生命有限性之间的矛盾，将会对会计人形成较大的冲击。因此，本文将汲取学者们以往的研究结果，基于云会计环境，从会计人员的职业道德水平、职业判断能力、心理认知和行为动机等方面分析其对会计信息质量的影响。

1.会计人员的职业道德水平

会计职业道德是在会计职业活动中应当普遍遵守的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的各种经济关系的职业行为准则和规范，它是对会计人员在职业活动中的总体上的基本道德要求，且会随着会计工作的变化而变化。

云会计环境改变了会计信息的搜集以及处理方式，使得企业的组织架构、会计流程和会计人员的工作职责及其要求也发生了显著变化，必然会对会计人员提出新的会计职业道德范畴和规范。在云会计环境下，会计人员将时空分离地从事会计工作，对会计人员工作的监管和追溯加大，很难完全通过技术手段保证人为因素不影响会计信息质量，这就要求会计人员必须具备更高的职业责任、更严的职业纪律，同时强化协同工作的服务意识，严格保密。会计人员是否遵守会计职业道德规范，对于云会计环境下提供的会计信息质量有着最直接的影响。

2.会计人员的职业判断能力

准确的会计职业判断能够恰当、公允地反映客观发生的经济业务事项，它关系着会计信息质量的优劣。会计人员在职业判断过程中，始终面临着相关性和可靠性、利益驱动、公允公正等观念和立场的矛盾与权衡选择，而不同的会计判断必然产生不同的会计信息[18]。由于会计制度与规范的不完善、会计信息的有用性和不对称性、经济人的自利行为、市场机制的缺陷、政府职能的局限性等客观因素的存在，管理者往往滥用会计职业判断，合法地损害会计信息质量。

在云会计环境下，AIS实现了和业务信息系统的一体化集成与工作协同，其功能的不断完善对会计人员的核算能力要求逐渐降低，但信息甄别能力要求增加。会计人员的工作总是在不断地进行甄别、筛选和审核信息，并主要在甄别信息的过程中做出判断，但云会计环境并不是简单的计算机环境，会计信息收集的方式和范围发生了根本变化，这将对会计人员提出更高的要求[19]。如果会计人员在相关会计信息收集还不够充分的情况下就盲目做出职业判断，往往会对会计信息质量产生较大的影响。此外，由于AIS主要通过采集来自业务信息系统的各种信息，然后自动完成经济业务数据的传递以及会计凭证的填制，而会计人员则需要根据对相关业务信息系统的熟悉和理解程度，及其相关工作经验和对企业会计准则的理解，对会计业务的准确性、相关性、可靠性进行职业判断，这时会计人员个体的职业判断水平就显得比较重要。

3.会计人员的心理认知与行为动机

会计信息质量的高低本质上是如何减少或消除会计违规行为的问题。会计人员是会计违规行为的主要执行主体，会计违规行为受到会计人员心理状态的影响和制约。从认知心理学角度看，会计人员在信息收集、加工与处理能力方面的局限性会导致认知偏差。在整个会计信息加工系统中，会计人员的认知心理是至关重要的，而认知滞延效应和启发式偏差都会使会计人员在行为上出现偏差。

会计人员的大脑在处理信息时要比电子系统复杂很多，并非简单的输入、加工、输出几个步骤，加工出的信息也并非绝对精确，产生这种现象的一个主要原因就是会计人员的主观行为心理。德国心理学家勒温的“心理场理论”认为:人的行为是自身“内力场”与环境“外力场”交互作用的函数。会计人员依赖于会计群体，受到会计群体规范、群体凝聚力以及群体中的人际关系等多方面的影响。会计人员对会计群体的依赖性以及会计群体对会计人员的综合影响，必将给会计人员的心理带来多种压力，迫使会计人员执行会计违规行为或不抵制会计违规行为，从而影响会计信息质量。在云会计环境下，会计人员将通过AIS与众多会计群体交互，会计信息质量通过AIS受到会计人员认知心理的影响更大。

会计人员的价值观、个体需要和情绪等个性心理因素会影响其行为动机。会计人员的内在需求和外部环境刺激同时存在并相互作用，进而形成某种行为动机，该动机支配判断行为以满足一定的个体需要和判断目标。尽管云会计提高了企业的会计信息化水平，但它很难做到完美无缺，不可避免地存在系统安全漏洞。在当前云会计法律法规尚不完善的情况下，会计人员在内部因素(如个人价值观、自身素质和能力、生存需求、职业追求与期望以及对领导忠诚等)和外部因素(如企业文化、市场环境、领导压力等)共同作用的影响下，难免会产生某种行为动机，出现一定的偏差，从而影响会计信息质量。

(二)会计数据的影响

随着大数据(big data) 时代的到来，决策不再是凭经验和直觉，而是基于数据的分析和优化。如何将企业的经济业务数据与会计、财务及资本市场数据结合起来，提高会计信息质量，建立经营业绩和公司财务绩效的相关性和因果关系对企业的经营决策具有重大的意义[20-22]。

会计数据是指采用“单、证、帐、表”等基本形式记录会计事项的各种未曾加工的数字、字母与特殊符号之集合。在我国，各个行业实施的会计准则一般不同，企业业务类型的多元化不可避免产生多样化的会计数据。企业往往会因为所处生命周期阶段的不同而采取不同的企业行为，尤其是创新和融资行为，这些行为的差异往往会产生差异化的会计数据。会计信息质量的优劣很大程度上依赖于AIS处理的原始会计数据的质量特征[23-25]。云会计环境给企业的会计管理模式和工作方式带来变革的同时，也给会计数据的产生和管理带来了全新的变化。基于此，本文将从企业的业务类型、企业所处的生命周期阶段、数据格式标准和会计数据的质量特征等方面分析会计数据对会计信息质量的影响。

1.企业的业务类型

AIS最基本的数据都是来自于企业的具体经济业务，企业从采购到入库、从领用到生产、从储存到销售等一系列的活动都会产生大量的数据。这些数据能将企业的经营状况通过AIS直观地反映出来，满足企业管理者进行有效内部控制和生产经营决策对有用信息的需求[26]，也可以形成会计报告，向外部利益相关者提供实时、可靠的财务信息。

由于经济的全球化、企业的规模化，市场竞争的加剧使得不同企业采用的经营战略往往具有独特的业务特征，母子公司之间的业务区分，甚至同一企业在不同时期由于采取不同的管理理念等都有可能促使企业管理者调整自身的业务流程以满足企业战略的实施。传统的AIS无法迅速及时地处理会计信息沟通的问题，而在云会计环境下，新的经济活动的处理方式被集成在云端，企业可以方便、快捷地根据自身业务变化灵活选择相应的服务。企业经营过程中信息的流动方式方法发生变化，AIS获取的相应数据也会发生改变，导致AIS输出的会计结果不尽相同，因此，在对不同企业、同一企业不同时期的会计信息进行分析时，必须将因企业业务类型变化导致的会计数据变化纳入考虑范围。

2.企业所处的生命周期

企业在生命周期的不同阶段呈现出不同的业务模式，产生的数据具有较大的差异。首先，企业在不同生命周期对于技术创新的选择目的是不同的。在诞生期和成长期，企业的技术创新是为了开发最新的产品来提高自身的市场竞争力，扩大自身的市场份额，使自己的收益得到提高；在壮大期，企业更多地是将技术创新致力于提高经营管理水平，从而降低成本，使企业利润达到最大；在衰退期，企业进行技术创新的目的是为了减少成本或损失，便于企业转型。其次，企业在不同生命周期采取的技术创新策略是不一样的。在诞生期，企业刚刚进入市场，其经营方法或者市场开拓等并不成熟，为了站稳脚跟，更多地是选取模仿的创新策略，使消费者便于接受；在成长期和壮大期，企业从自身产品的特色出发，结合自身优势，对产品进行深入挖掘，发挥创新能力；在衰退期，企业更多地是减少技术创新的投入或者将技术创新运用到企业转型和退出市场方面。

技术创新在企业生命周期中的表现是不一致的，数据的产生和流动的不同导致产生的会计信息也是不一样的。例如，在诞生期，处于探索阶段的企业会产生大量的固定资产的投入，研发费用相对较少；在成长期，企业急于扩大市场，研发费用会大幅度增加；在壮大期，企业为了获取更多利润，销售管理费用会大幅度增加；在衰退期，企业为了转型往往会逐渐减少销售管理费用。在云会计环境下，企业所处的生命周期阶段不同，会计数据的产生和AIS对其处理和控制的重点、提供的功能服务往往也有所差异，其对会计信息质量的影响也不尽相同，这些对利益相关者的决策都是至关重要的。

3.数据格式标准

XBRL是目前应用于非结构化信息处理尤其是财务信息处理的最新技术。XBRL定义了统一的数据格式标准，规定了会计信息的表达形式，规范了网上信息的披露途径，可以使数据及时、准确、高效和经济地进行存储、处理、交流与共享，提高了信息的利用能力。基于XBRL的网络财务报告模式可以弥补传统财务报告模式在应对财务信息可靠性、准确性、相关性、可比性、可理解性和及时性等方面的缺陷和不足，对会计信息的各质量特征有着不同程度的影响。

在云会计环境下，AIS可以方便实现和业务信息系统的一体化集成以及同一时间内进行会计信息的输入、处理以及会计报表的输出，采用XBRL数据标准与模式，企业所发生的经济业务事项可以做到实时对外发布，后期无法对公开的财务信息进行操纵和篡改，这有利于提高会计信息的及时性和可靠性；由于XBRL 具有跨平台使用性及其分类标准可加记标识，不同分部、不同系统的财务信息可以实现自动化的综合汇总，非财务信息可以在XBRL 分类标准中单列并进行披露和报告，从而可以提高会计信息的准确性、充分性和相关性。此外，在XBRL 模式下，跨越多行业、多国家的不同主体，同一主体的跨越多个时期的财务信息都可直接进行对比分析，并且信息使用者可以根据自己的需求和偏好来展示财务报告，这有助于提高会计信息的可比性和可理解性。

4.会计数据质量特征

高质量的会计信息很大程度上依赖于输入AIS的高质量的会计数据。在云会计环境下，AIS的起点是相关人员根据原始凭证或者其他相关业务系统的经济业务数据录入相应的会计数据。由于会计信息来源于会计数据，故会计信息的可靠性、相关性、可验证性、真实性、中立性、及时性等质量特征与会计数据有许多相同之处。本文借鉴庄明来教授[7]提出的会计数据质量特征，考虑云会计环境的具体特征，提出云会计环境下的会计数据主要包括可靠性、完整性、实时性和安全性等质量特征。

可靠性是指企业以实际发生的经济业务为依据进行会计确认、计量和报告。作为AIS数据源的原始凭证，必须如实反映经济业务的事实，一个被歪曲的经济业务记录最终都会影响会计信息质量。在云会计环境下，由于会计数据主要来自于各个业务系统，其数据均是依据企业的经济活动所产生，进入AIS时数据均有其客观存在，因此可靠性往往较高。

完整性要求原始凭证、记账凭证和账簿及其应具备的数据项目必须完整无缺，这是必备条件。在云会计环境下，由于AIS与业务信息系统实现了一体化集成和工作协同，因此，它会从多个途径收集与会计主体相关的非财务信息，以最大限度地反映该会计主体生产经营过程与结果，从而保证数据的完整性。

实时性是指AIS必须在较短的时间内将会计主体各方面的信息对外发布，以便信息使用者获得最新的信息并做出决策。会计信息的实时性必须依赖于实时性会计数据的获取。在云会计环境下，企业正在发生的经济业务数据通过业务信息系统可以实时传递到AIS，实现会计数据的输入，从而为实时提供会计信息创造条件。

安全性是指会计数据在传输、处理、存储过程中应当保证秘密性。在云会计环境下，电子原始凭证的网上会计确认、记账凭证的自动生成、账簿数据的异地提供、会计数据的云存储等都离不开数据的安全和保密，需要在会计数据的传输、处理和存储的各个环节采用相应的安全技术，以保证数据的安全性。

(三)会计信息系统对会计信息质量的影响

云会计环境为企业与供应商、客户、伙伴企业之间建立紧密联系的实时通信平台、共享信息、协同作业提供了技术基础，这对会计数据的安全传递和内控的有效实行都提出了新的挑战。在云会计环境下，为了使AIS能够提供高质量的会计信息，除了考虑AIS提供的服务组合需满足用户需求的动态变化之外[27-29]，还必须考虑企业内部控制对AIS提供会计信息存在的重要影响[30-32]，以及AIS本身具备的可信性特征[33-34]对会计信息质量的影响。

1.用户需求的动态变化

会计人员在进行会计处理时对AIS各项功能的依赖都直接影响到最终会计信息的输出，因此，AIS的功能除了必须适应企业业务的动态变化之外，还要实现云会计环境下与其他业务信息系统的协同，否则将会由于缺乏对云会计应用整体架构的全方位考虑，造成大量的信息孤岛，使得AIS发挥的作用减少。

在云会计环境下，AIS的各功能模块体现为一个个的会计云服务。云会计就是通过向用户提供一系列的会计云服务来实现会计核算、会计管理和会计决策。在云会计环境下，会计云服务组合是将一系列会计云服务按照一定流程和规则组装起来协同完成一个任务。在组合过程中，会计云服务之间的关联关系对整个会计云服务的组合质量(如组合可靠性、成功率、综合QoS质量等)起着关键作用。随着企业业务需求的动态变化，会计云服务将动态增加或减少，这时各云服务关联关系的变化，将造成许多不确定的因素影响着会计云服务的动态组合和执行，从而导致无法高效、高质量地完成用户需求，从而间接影响输出的会计信息的质量。

2.内部控制活动流程

在决策有用观的指导下，企业对内部控制的重视程度逐渐加大。为了使内控的有效性得到最大程度的发挥，企业的AIS在设计与构造时都会考虑到内部控制活动，将内部控制的流程映射入AIS中，这在很大程度上影响了AIS的构建。控制活动只能关注风险点而不能进行全面检测，并且很多企业进行的都是一种事后的控制，使得企业的管理并不能获得预想的结果。而企业要达到内控有效，在设计AIS时必须有内审人员的加入并且设置内审人员专用的审计程序，这样不可避免地在设计AIS时，会对控制活动进行充分的考虑，而控制活动对于AIS的影响，首先是因为企业类型的不同而不同。由于各类企业的风险点不一样，使得控制活动流程不一致，从而AIS在企业具体实施时产生的效果也不一样。其次各个企业管理模式与组织架构不同，使得内控实施的效果不同。例如扁平式的组织结构，会使得企业内部各个部门的沟通更加便捷，但同时也使得舞弊的风险增大，内控的有效性不能得到合理保证，需要设计相应的AIS来加强控制。

云会计为企业提供了一个全新的控制环境，使得网上报税、银行对账、审计、交易以及企业与上下游企业和用户之间的AIS集成、与企业相关业务信息系统的集成成为可能，内控流程和控制环节可以映射到企业的各信息系统中去，通过实现财务与非财务信息集成与实时共享，为内部控制提供广而全的信息，来自云端的任何一个变化，相关的所有业务都能实时更新，确保提供可靠、相关和及时的会计信息。

3.会计信息系统可信性

AIS的可信性是企业选择AIS时对系统“信任”的一种主观心理感受，但产生对系统“信任”的心理感受取决于软件行为的可预测性、目标符合性和可靠性、安全性、可用性等关键特性。可信性是由一组相互关联和相互影响的可信属性构成，通常包括可用性、可靠性、安全性、实时性、可维护性和可生存性，以及这些属性的子属性[34]。一种可信属性表达了系统的一种与可信相关的客观能力。企业从云会计供应商选择AIS时，往往通过其所具有的表达可信属性的事实，信任其能够实现设定的目标，满足业务需求。因此，必须以AIS的可信性[35]为切入点，对影响可信性的行为后果进行评估。

云会计环境下的AIS是否可信、可信的程度如何，既影响企业对云会计的选择也影响提供会计信息的质量。在云会计环境下，企业可根据自己的业务需求变化动态定制所需AIS的功能，这样呈现给用户的AIS的可信性将动态变化。为了给用户提供一个可信赖的AIS，需要在用户定制功能模块完成之后对可信性进行评估。可信评估指标体系的建立涉及到用户对AIS功能模块的定制和对应可信需求的期望。在用户选择AIS功能模块实现AIS重构后，将功能模块分解到满足用户可信需求的最低功能粒度层，以及根据不同应用领域用户关心的可信需求期望，将可信属性分解到相应的层次，可建立起重构后AIS的新的可信评估指标体系[36]。

五、结束语

云会计环境变革了企业的会计组织体系和会计工作模式。本文从系统工程的角度，提出将人、数据和系统作为一个层级去分析对会计信息质量的影响，并构建了一个云会计环境下会计信息质量的影响关系模型，该模型描述了人、会计数据和AIS与会计信息质量的关系及其各因素包含的子因素，通过模型解释深入分析了云会计环境下，会计人员、会计数据、AIS等因素对会计信息质量的影响机理。在应用该模型时，必须结合企业的组织结构、管理模式、内控流程、财务人员情况以及信息化系统及应用水平等涉及人、会计数据、AIS等3个影响因素的方方面面进行综合分析和权衡。期望本文的探索能够为广大学者研究会计信息质量提供新的视角。

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(责任编辑魏艳君)

收稿日期：2016-01-20

基金项目：国家自然科学基金项目“云环境下考虑用户偏好的会计信息系统可信性动态评估模型研究”(71201179)；教育部人文社会科学基金项目“开放动态网络环境下高可信会计信息系统的行为特征及评价机研究”(12YJC630025)；重庆市教委科学技术研究项目“云计算环境下考虑证据多维的AIS可信分级研究”(KJ1400905)

作者简介：程平(1978—),男,重庆长寿人,博士后,重庆理工大学会计学院副教授,硕士生导师,云会计研究所所长,研究方向：云会计、会计大数据、财务决策。

doi:10.3969/j.issn.1674-8425(s).2016.07.012

中图分类号：F232; F275

文献标识码：A

文章编号：1674-8425(2016)07-0080-09

The Influence of People, Data and System on the Quality of Accounting Information in Cloud Accounting Environment

CHENG Pinga,b

(a.Accounting School; b.Cloud Accounting Research Institute,Chongqing University of Technology, Chongqing 400054,China)

Abstract:In cloud accounting environment, the quality of accounting information is mainly influenced by factors such as people, data and systems etc. Based on the connotation of cloud accounting, an influence relation model of the quality of accounting information in cloud accounting environment is built. The impact on the quality of accounting information mechanism by accounting people, the accounting data and accounting information systems is analyzed in detail through model explanation. This study is expected to provide a new research perspective for the study of accounting information quality.

Key words:cloud accounting; accounting information system; accounting information quality; accounting data; accounting information

引用格式：程平.云会计环境下人、数据和系统对会计信息质量的影响[J].重庆理工大学学报(社会科学)，2016(7):80-88.

Citation format：CHENG Ping.The Influence of People, Data and System on the Quality of Accounting Information in Cloud Accounting Environment[J].Journal of Chongqing University of Technology(Social Science)，2016(7):80-88.