会计信息质量可靠性与相关性的矛盾与协调

摘 要：会计信息是决策者进行决策的重要依据之一。可靠性与相关性是会计信息质量特征最重要的两个，既对立又统一。这两个信息特征体现会计信息的有用性，保证信息使用者做出决策的基本前提和条件。本文探讨两者之间矛盾产生以及如何协调二者关系。

关键词：会计信息质量；可靠性；相关性；矛盾与协调

一、会计信息可靠性和相关性的内涵

会计信息是指会计单位通过财务报表，财务报告或附注等形式向投资者，债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。

1.会计信息的可靠性

会计信息的可靠性指的是会计核算应以其实际发生的经济业务及能够证实经济业务发生的合法凭证作为凭据，从而保证所提供的信息一定是客观可靠的，且能够按照真实发生的事项反映企业当前的真实的财务状况和经营成果，保证内容是真实且客观的、数字无误、资料可靠。会计工作的基本要求就是要达到可靠的目的，会计工作所提供的信息是国家在宏观经济管理中的一个最为重要的信息来源渠道，是包括投资者在内的各个方面做出经济决策的重要依据。会计信息若是无法真实的反映出一个企业的真实的经济状况，那么所做的所有的会计工作就会没有意义，甚至会偏离信息利用者的正确方向，致使决策出现重大失误。

具有可靠性的会计信息才有可能是有用的，也就意味着要想使信息变得有用就必须先保证其是可靠的，若是财务报告揭示的会计信息是不可靠的，就有可能会致使投资者做出不准确的决策，导致决策失误，发生经济上的损失。因而要保障可靠性，企业就必须做到以下几点：（1）在进行确认和计量时，一定要以真实发生的交易或业务作为依据进行相应的处理，不允许利用根本不存在的事项来进行有关的处理。（2）信息必须完整无缺，要保证信息的完整性，就要保证报告与记录的编写内容是不变的，同时还要对影响最终决策的有用的内容都进行披露。（3）财务报告中的会计信息理应是保持中立，不带主观色彩的。若是有单位在其财务报告中，通过有意选择对自己有利的信息，来混淆使用者，影响其决策或者判断的，那么这种财务报告所反映的信息就不具有中立性，也是没有价值的。

2.会计信息的相关性

相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，这有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。一项信息是否相关取决于预测价值和反馈价值这两个因素。预测价值指的是信息使用者可以凭借与企业过去和现在有关联的财务报告，进而估测出企业将来的财务状况与经营情况，有助于信息使用者做出正确的经济决策；反馈价值是指信息使用者可以依靠财务信息，去证明或者去纠正之前的预期或决定；及时性指的则是企业应及时搜集会计信息、及时对获得的会计信息进行加工处理以及及时传送会计信息。

会计信息是否有价值，主要是取决于其能不能满足决策者的决策需要，以及其能不能帮助使用者进行决策或是否能够增强决策者的决策能力。有关联的信息应当是可以帮助使用信息的人对以前的决策进行评判的，认可或纠正在过去的预测，这表明其具有反馈价值。有关联的会计信息也理应有助于预计将来，由信息使用者依据用户所供应的信息对企业将来的经济发展状况，经营状况等进行一个预计。

相关性要求企业在收集、加工和传送信息时，要顾及到使用者侧重于何种决策方式，还有需要的是侧重于哪一方面的信息。然而，相关的前提又是可靠，要想满足利用信息做出最终决定者进行决策的需要，那么供应的信息就必须尽量同时保证两者的协调，不能出现只顾提高一方而导致另一方降低的情况。

二、可靠性与相关性的关系

1.两者间的矛盾关系

两者之间的矛盾主要体现在以下两点：（1）可靠性是面向历史，如实反映的；相关性则是面向未来，有较多的估计或判断的。历史与未来、主观与客观这些对立的因素也就决定了可靠性与相关性无法完全兼容，决定了在某些情况下对两者的重要程度必须做出选择。（2）及时与精确的矛盾。及时性作为相关性的附属特征，在保证财务信息有用性上起着至关重要的作用。然而要提高及时性，财会人员必须减少耗时的认证、核算工作，代之以大量的主观估计、判断，迅速产生一些近似的财务指标来满足需要，这样又会损害了可靠性。如资产计价中采用历史成本还是现行成本就充分体现了可靠性与相关性之间的这一矛盾。

可靠性和相关性存在着冲突的地方，在难以很好的协调两者时，就可能会出现一方提高而另一方却反而因此下降的情况。而要提高相关性，还要注意的一点就是信息必须得具有时效性，时效性虽然不能提高相关性，但若是提供的信息不具有时效性，那么信息即使很相关也会没有意义，可靠性也会随之失去存在的价值。但是要追求时效性一定要理性，不能急功近利，必须得在得到可观的，可验证的信息之后再做出对应的核算和处理，否则就会使可靠性因此而降低。

2.可靠性和相关性的统一

其实两个特性之间存在着非常多的共同点。第一，两者皆是会计信息主要的质量特征的组成部分，都能促使信息变得有价值，两者都提高，才能增强信息的价值，使信息变得有意义。若是仅仅看重其中一个， 都可能降低另一个。信息若是与决策没有关系，那么纵然可靠也没有什么用处；同理相关的信息若是不可靠， 价值也会降低， 会致使使用者做出不理性的决定。其次，两者都是站在使用信息的人这个立场上提出来的。可靠性是指决策者在进行决策时能对信息完全相信而安心参考，而相关性则是回答决策者想得到什么信息。但最终，两者还得满足产出与投入之比尽可能大，和服从于重要性原则。

总之要尽可能的协调好两者的关系，提供更有价值的信息以保证决策者可以得到自己需要的所有信息。即是要满足相关性要求，要求企业在确认、计量和报告期间、提供的信息必须完全符合决策者的决策模式和参考需要。然而，相关性虽然以可靠性为前提，但二者却不是绝对互相冲突的，所以无须把二者完全的对立起来。

三、可靠性和相关性的矛盾

1.目标定位引发的矛盾。

相关性主要是侧重未来的，偏向于提升信息的预测价值，特点是与使用者的决策目标有关；而可靠性则着重于考虑过去，偏向于客观反映，主要侧重于会计人员的不偏不倚的态度以及对信息的据实反映。正是由于这种目标定位上的明显差异，使两者存在着冲突上的不可避免性。

2. 会计计量属性引发的矛盾

在选用会计计量属性方面，提高了相关性大多都会同时降低可靠性。一直以来，由于学者们对可靠性的偏爱和历史成本具有资料易获取和可验证的优点，使得历史成本一跃成为最重要的会计计量属性。但是二战以来，持续的通货膨胀和金融工具的创新使得历史成本的缺陷显露，以历史成本为基础的计量模式因为缺乏相关性，饱受争议，从而衍生了重置成本、现值、可变现净值和公允价值等计量属性。

3.会计信息披露引发的两者冲突。

保守的财务会计在遵循会计准则的前提下，通过确认、计量、记录和报告四个程序，将通过审计的财务报告传达给会计信息使用者，这差不多已经可以保证会计信息是可靠的。同时为了完成信息使用者的要求，财务报告的附注中还经常会添加很多有关的信息，像董事长声明，报表重要项目的说明，对企业未来经营发展的展望等。而其中的某些信息不是未遵守相应的会计公认原则，就是无法进行审计，虽说提高了会计信息的相关性，却又降低了可靠性。

4.财务报告变革引发的两者冲突。

随着资本市场的发展与完善，企业的利益相关者也日趋多元化，财务会计的目标逐渐由受托责任观向决策有用观发展，财务报告目标将主要为利益相关者的决策提供方便快捷，灵敏的会计信息，这就要求企业的财务报告一定要充分披露与企业未来有关的发展前景，盈利预测等方面的信息，这也使两者之间的对立性开始增强。

5.会计核算基础引发的两者冲突

长期以来，权责发生制一直是企业的会计核算基础，虽说这早已经成了国际会计惯例，权责发生制又满足可靠性的“真实反映”和“实质重于形式”的要求，但权责发生制的核算基础也存在着明显的缺陷：易受操控，有时不能反映真实的收支情况。因而有学者认为权责发生制核算结果的相关性比不上收付实现制的核算结果相关性。

四、可靠性与相关性的协调

1.选择合适的计量属性

可靠性和相关性是息息相关的，不能单独去研究其中的一个，应该将两者联系起来同时研究，毕竟它们总是同时影响或决定着信息的有用性。相关性与可靠性之间并是绝对的此消彼长，互相矛盾的关系，因此两者完全可以兼顾。如果有一项会计方法能兼顾两者，又能提供有用的满足信息使用者需要的会计信息，那么它就满足了会计的发展方向，势必会成为更多使用者的选择。

2.合理的选择会计政策

会计政策，含义是进行核算处理时所依据的准则，包括企业在核算时采取的处理办法。合理的选择会计政策在整个的会计核算过程起着不可或缺的作用，从会计确认、计量、记录到报告都离不开对会计政策的选择。合理的选择会计政策对企业有着很重要的意义，直接决定着企业满足使用者的决策需要程度的高低。

选择恰当的会计政策对会计信息质量的提高是互利的，企业的管理层应在遵守国家会计制度的前提下，选择恰当的会计政策，找到一种可以满足整体利益的政策，提供准确的会计信息，同时也就提升了信息的相关性，进而达到两者的协调。

3.完善会计法规，增强其可操作性

我国会计信息质量一直难以提升的一个原因就是在会计规范建设上存在着严重的缺陷，法规的出现总是晚于会计问题的出现，滞后性过于严重。使会计核算时经常遇到一些缺乏明确规定来处理的问题，这也埋下了企业谋取私利的隐患，使企业想要妄图操控会计信息。现在我们需要做的就是加快会计规范的改善进程，加快优化会计规范体系，将其与国际惯例联系起来。同时，在新出具体的会计准则时一定要去征询多方意见，进行反复推敲，确保其在具体经济活动中具有可操作性。

4.加强监管力度，加快建设监督机制

除了在计量属性的选择方式与现行财务报告方式上提出措施外，还能同时提高两者的一个举措就是加强内外部监管力度了，因为监管力度的不足也会同时削弱两者。加强监管力度为协调两者之间的关系提供了保障，若是监管力度不足，再有效的方法也都不会有效果。因此，加深内外部监督管理深度可以达到同时提高两者的效果。加快对会计信息监督机制的建设，建立健全监督机制。完善会计监督体系，细化其中的具体实施细则确定会计主体的地位，制定出具体的评价标准，加强对会计人员的继续教育和培训工作，提高财务人员的业务素质。

参考文献：

[1]刘凤艳.关于会计信息相关性与可靠性的思考[J].商场现代化，2014（03）

[2]董微.会计信息相关性和可靠性的再思考[J].中外企业家，2014（10）.

[3]张洋.关于会计信息质量相关性和可靠性的协调研究[J].现代商业，2015（20）.

[4]杨俊强.信息使用者角度论会计信息相关性与可靠性的权衡[J].现代经济信息，2014（18）.

[5]李婷.会计信息的可靠性、相关性和会计信息质量之间的关系[J].商场现代化，2015（01）.

[6]李燕.会计信息可靠性与相关性协调问题研究[J].现代经济信息，2014（12）.

作者简介：

党继芳（1978—），女，汉族，陕西大荔人，本科，会计师，陕西烽火宏声科技有限责任公司副经理。研究方向：会计理论与实务。