关于我国企业集团的若干会计问题研究

刘青　王玉蔚

摘要：企业集团是现代企业的高级组织形式，以一个或多个实力强大、具有投资中心功能的大型企业为核心。企业集团会计必须具有适应企业集团的运行的固有特点，发展中仍会存在各种问题。文章强调了会计管理对企业集团的重要性，并分析企业集团会计运行中存在的问题进而具体就管理会计在企业集团中的应用及对企业所得税在企业集团会计的处理方式进行分析研究。

关键词：企业集团；会计问题；管理会计；企业所得税

经济发展迅速，国际经济呈现一体化趋势，跨国，跨行业的大型企业集团主要占据了经济市场。企业集团具有中小型企业不具有的资金和技术管理优势，但同时也给企业集团会计处理带来了新的挑战。

一、我国企业集团会计概述

对于企业会计来说，原有的孤立僵化，单一的会计核算和财务管理方法并不能适应企业集团，因而新的会计核算和管理方式因运而生。

（一）我国企业集团会计基本特征

由于企业集团是由若干个法人企业组成的经济组织，具有跨行业跨地区的特点，在企业集团的组建和发展过程中遇到的投资与被投资，利益分配，纳税等问题都需要专门的会计进行处理，这就形成了一门专门会计一一企业集团会计。对企业集团会计的基本特征侧重表现在会计主体和会计目的两个方面。

企业集团会计主体的特点可以概况为：

1.会计主体与法律主体在企业集团会计中可以不一致。

2.企业集团会计主体要依据合并会计报表的范围来确定。

3.报表合并遵循法律法规。

（二）我国企业集团会计制度设置特点

企业集团会计制度不同于单一行业的会计制度，具有以下几个特点：

1.企业集团会计科目设置不仅要有普通企业常用的通用科目设置，还要设置一定量反映企业集团特点的会计科目。

2.为了适应集团的多层及特点，集团的制度也呈现多元化。

3.企业集团会计报表特点，资产负债表要注意对集团内部及内部投资关系的填列，也可在收支中按行业划分，以体现企业集团整体性和个别性的特点。

4.在企业集团会计制度设计上，要充分考虑在新经济现状下的企业集团的经营规模、投资方式、股权结构、融资方法等方面。

二、我国企业集团会计处理存在的普遍问题

（一）企业集团会计在会计信息披露中存在的问题

会计信息对于企业的经营运行起着积极的预测推动作用，对于企业集团来说更是各个企业联系的重要依据，但现在企业集团会计信息普遍存在以下问题：

1.会计信息失真。我国企业集团诸如海尔，联想等同跨国企业集团相比仍存在着规模偏小，素质较差，会计工作不能很好的服务于企业集团战略管理目标的缺点。

2.会计信息含量不够。现有的企业集团会计通过利润总额、资产负债表等会计信息是不能充分评价责任人业绩，进而不能表明潜在的未来增长，导致追求短期利润。

3.会计信息时效性偏低。传统会计信息立足于历史交易的发生，不适应于当今瞬息万变的激烈竞争的经济环境，导致企业集团不能迅速地做出反应，错失良机。

4.会计信息的披露难以满足企业集团管理者决策的需要。我国有关财务报告的会计准则并不完善，会计人员素质有待提高等方面局限，使得会计信息披露简单，笼统，缺少重点分析，难以给予总部对于战略规划的信息支持。

（二）企业集团会计集中核算存在的问题

在集中核算后，有些企业集团会出现上下级之间的管理监督断层，上下级不能明确责任，难以协调沟通实行的问题。上级审核不严格，下级变为单纯的接受记账。会计核算缺失整体性原则，工作单一，分散，导致工作不能协调统一。

（三）企业集团会计内部控制问题

我国有很大一部分企业集团的财务管理侧重于事后，对于财务管理研究缺少决策的具体化，导致了企业集团内部的财务控制比较薄弱。内部控制体系中，虽然设置了审计部门，但是监管力度不够，事中监督不够及时，出现问题的概率变大。

（四）企业集团会计监督系统问题

在企业集团内部监督体系中，内部会计控制不健全，执行不到位，维护集团利益的意识薄弱，监督执行者对不合理违纪现象放任不理，缺乏应有的责任心。总体来说，这个问题间接或者直接导致了上述各种问题的发生。而对于企业集团会计监督弱化的产生是有着各种方面的原因，例如利益驱动，会计监督法律机制不健全，会计监督的手段滞后力度较弱，都导致了会计监督弱化的问题产生。

三、管理会计在我国企业集团中的问题及对策

（一）企业集团在应用管理会计上存在的问题

1.对于管理会计缺少完整，严谨，有效的理论保障体系。现今对于管理会计的研究上缺少完整的理论基础，对于管理会计的基本理论问题都处于众说纷纭的情况下，而且管理会计的处理方法冗杂，缺少特殊的处理方法。

2.重视眼前短期利益，缺少战略管理意识。大多数企业集团的管理会计注重对于内部环境及产品降低成本与扩大经营等方面，多关注于眼前短期利益，企业追求短期利润最大化。缺少对于产品质量等企业生命线的关注，影响企业集团在经营中的后续发展。

3.对于管理会计与传统财务会计在职能与内容上划分不清。偏重于财务会计的企业记录与计算，对于管理会计的认识不到位，导致很多企业缺少专门的管理会计机构和专职人员，现有的管理会计工作上也缺少统筹，分散任务处理，降低了各个职能部门应有的效果。

4.现有的会计从业人员不能满足管理会计的要求。会计人员决定着管理会计的处理效果，现阶段我国会计人员的总体素质并不能较好的适应管理会计的要求，存在着会计专业知识低或者知识结构不合理等问题，影响了管理会计作用的发挥。

（二）管理会计对于企业集团的意义

管理会计要管理企业现在和未来的资金并且目的是为了提升企业的经济效益。企业集团在多个组成企业的统筹经济运行中可以由管理会计提供更为科学、合理的决策依据，从会计工作提升企业集团未来能够达到的质量和水平。具体来说管理会计首先会加强风险管理，企业集团的资金投资中通常会进行组合式投资以分担风险，在最高报酬的目标下管理会计能够提供企业集团更好的选择投资方式的分析；其次可以加强成本管理，成本管理是企业集团经营活动的重要问题，也是管理会计的重点任务，通过管理会计的合理规划实现最小成本支出，避免不必要的生产投入和机会成本，还可以对于产品的调查剔除无用功能，实现降低产品生产成本；最后管理会计可以加强人才管理，现代企业集团应该重视以人为本的管理理念，管理会计亦能实现对企业集团不同人才的深入研究，给管理者与经营人以最准确的人才信息，让企业集团实现人力物力的优化配置，提升人力资源的有效利用效果。

（三）解决企业集团管理会计问题的对策

为了解决企业集团管理会计所存在的问题可以采用以下这些行之有效的改善措施：第一，要开展对管理会计理论基础研究，逐步建立起来有我国特色的管理会计体系，对管理会计问题的本质和规律的认识是探讨其他会计理论的基础。应密切注意我国企业集团现状，对现有理论体系不断进行评价，与时俱进，抛弃生硬的理论，应该选择适宜的方法便于会计人员与管理人员操作运用。第二，运用会计电算化管理会计子系统，侧重于对于经营管理所需的预测决策信息的提出。加大力度开发专门的管理会计软件，通过对于企业集团的多年度数据分析比较等方法实现量化的科学预测与分析。第三，管理会计应逐步建立专业组织来实现其职业化，充分发挥各专业组织的作用，由专业组织来引领管理会计逐步发展，完善其管理制度，认证制度，推动管理会计在企业集团中的理论研究和实务的应用。第四，以人为本，充分发挥管理会计在我国企业集团管理中的重要任务，必须转换思想，认识到管理会计对于我国企业集团的积极意义，以会计决策产业经营决策加强内部经营管理，达到提升经济效益的目的。对会计从业人员要不断加强其专业教育，完善合理会计人员知识结构，运用鼓励等方式加强其对专业技能的学习培训，提高会计从业人员的总体素质。

（四）企业集团管理会计的发展方向

1. 从传统管理会计转变为战略性管理会计

对传统管理会计进行发展，结合战略管理理论，强调企业外部市场环境，产生了战略性管理会计，弥补了传统管理会计注重短期效应的缺点，符合企业集团长远发展的需要。

企业集团战略规模要比单独的企业要大，在跨企业的过程中，企业战略的协调尤为重要，战略性管理会计具有全局性的特点，有助于实现企业集团的利益最大化。

企业集团管理会计的方法选择和标准必须以跨组织的协调为出发点，以适应企业集团多个成员企业，业务联系紧密的特点。对拥有独立法人资格的企业成员，只能运用总体宏观利润来进行衡量。

企业集团具有大量的资源，对于成本管理上可以实行共享，各个部门可以采取进一步的成本分析和目标成本管理，将成本分摊时实现成员企业间的合理转移分配。

战略管理会计是为企业集团战略管理的实施提供帮助的会计，不是对于传统管理会计的全盘取代，传统管理会计对企业集团的影响无可取代，但同时转向战略性管理会计更有助于企业集团取得长期的竞争力，持续实现企业集团的良性发展。

2. 从侧重事后管理转变为事前管理

对于企业集团的管理会计的事前管理应包括预测、决策和预算，这三者中尤为以预算为重心。为了实现决策目标，需要预算目标具体化，并且以量化的形式落实在企业集团各个企业各个环节，形成预算的层层控制，提供经验过程中的控制标准，进而才能实现合理的事后管理。

预算编制是全面预算管理的重要环节，影响着管理会计的事情管理的成功进行。结合管理会计以责任制为核心的原则，必须确定责任主体，确定各个责任体的预算目标，进而编制预算。

以预算为主线，推进责任管理的管理会计，有助于企业集团会计管理流程的完善，实现管理机制的规范化，对企业集团进行长远的规划，具有发展的高度。

（1）企业集团合并纳税问题研究

对于企业集团合并纳税的认定，国家税务总局规定母公司必须是中华人民共和国居民公司，对于子公司持股100%时享受合并纳税。对母公司处于低税率地区，子公司处于较高税率地区的情况，均不可并入母公司实行统一纳税，以防止企业集团利用合并纳税政策逃避纳税。同时对于参与合并纳税的企业成员，在企业发生改组，资产重组的情况下，因为企业股权发生变化企业集团母公司必须及时将此情况向当地税务机关进行报备。另外在企业集团成员企业因经营范围变化，或者变更企业信息如名称地址和调整企业预交税款比例也应向国家税务总局提出申请。

对于实行合并纳税的企业集团应该统一核算，分级管理。所以母公司在企业成员所得税纳税申报基础上合并计算年度应纳所得税，由母公司逐级上报汇总成员企业的纳税申报表，并统一报送当地税务机关。核算结束后，成员企业将反馈单报送所在地的税务机关备案，由此作为税务机关监察的依据。

（2）企业集团合并报表中所得税问题研究

企业合并会计报表是能够反映企业集团会计信息的主要载体，在子母公司的分别会计报表的列示的基础上，在母公司和子公司的相互经济业务中抵消能够对个别会计报表的影响的项目进而编制成综合反映企业集团财务状况和经营成果的会计报表。在我国现今对于所得税的处理方法下，在编制合并会计报表时，可以不考虑所得税处理的会计处理，但在子公司或者母公司内部交易时候，其所产生的内部收益或费用对于整个集团并未实现，但内部交易中双方已经将其作为应纳税额进行调整反映在各种的会计报表中。

企业集团在我国仍然有许多亟待发展的方面，使得企业集团会计在不断发展的新的经济社会中需要去不断去适应，才能在经济发展中发挥重要推进作用，促进良性经营发展。

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*基金项目：国家自然科学基金项目（项目编号：71172120）。

（作者单位：辽宁师范大学）