浅议加强高校财务内部控制的对策

□李官辉

(山西交通职业技术学院，山西 太原 030006)



浅议加强高校财务内部控制的对策

□李官辉

(山西交通职业技术学院，山西 太原 030006)

【摘要】随着经济体制的改革，我国高等教育事业发展异常迅速，机遇前所未有，挑战也更加严峻，各高校面临的财务风险也相应增大。高校应对风险建立相关的防范措施，必须要建立完善的财务内部控制制度。但是，当前高校财务内部控制的现状与现代内部控制的要求还存在一定差距，研究高校财务内部控制方面普遍存在的问题，探索相关的解决对策，以完善财务内部控制机制，对于提高高校的管理水平、保证高校资产安全、控制潜在风险，具有重大的意义。

【关键词】财务内部控制制度;风险;预算管理;审计监督

1加强高校财务内部控制制度的重要性

1.1加强高校财务内部控制制度是高校提供真实、有效、可靠的会计信息的客观要求

真实、有效、可靠的会计信息是高校科学管理、正确决策的前提与基础，是高校管理的重要关注点，对高校管理活动的有序进行具有重要意义。财务内部控制制度对会计信息的采集、记录、归类、汇总等各个环节进行有效、科学、合理的监控，如果高校在内部审计、职务分离、授权审批等方面财务内部控制薄弱，会计信息就会失真失效，不能真实地反映高校的财务状况，不利于决策者据以做出正确的决策，违背会计信息决策有用观的宗旨。

1.2加强高校财务内部控制制度是实现高校可持续发展的需要

教育体制改革使高校的财务资金状况趋于复杂，加强高校财务内部控制能够确保高校科学、合理、高效地使用资金，为高校内部各部门及全体职工的教育教学活动提供必要的资金支持，及时发现资金管理经营中出现的不足和问题，及时调整纠正，从而有效地发挥财务内部控制的作用，确保各项规章制度与经营决策能够更好地为高校发展服务，实现高校的可持续发展。

1.3加强高校财务内部控制制度是高校风险预防的制度保障

随着市场经济的迅猛发展，高校面临的市场竞争日益激烈，经济环境日益复杂，高校内部管理机制僵化、财务活动复杂化、优势学科丧失等方面的风险日益突出。高校要不断地发展与壮大，就必须针对风险控制点，对各种风险进行有效地控制与防范。财务内部控制制度可以加强风险意识，通过有效的风险管理与风险预警机制，完善高校的风险控制系统，促进高校开展风险识别、风险评估、风险分析等工作，加强高校对自身薄弱环节的有效控制，规避和防范高校经营管理风险。

1.4加强高校财务内部控制制度是坚决抵制腐败的长效机制

目前，由于高校财务内部控制存在薄弱环节，才使不法分子有漏洞可钻，各种经济案件和职务犯罪案件频频发生，性质恶劣，影响深远，严重阻碍高校健康发展。只有通过加强内部制度建设，完善权力制衡与约束机制，使内控制度有规可遵、有章可循，让形同虚设、流于形式的财务内部控制成为历史，实施有效监督，才能抵制非法运作及侵蚀国家资产，严明政治纪律和政治规矩，有效防范舞弊腐败，推进高校党风廉政建设。

2现行高校财务内部控制中存在的主要问题

2.1财务工作体系方面

2.1.1财务内部控制制度不完善

我国的高校一般是隶属财政部门，接受财政拨款的事业单位，基于传统的管理体制和管理观念，以信任代替管理，以习惯代替制度的现象一直存在，财务内部控制制度还不完善，没有渗透到各个领域，授权不清，权责不明，甚至错误地把财务内部控制等同于会计内部控制，未从组织文化建设的高度全面部署财务内部控制，权力制衡和约束机制不健全，甚至存在制度上的“真空地带”，导致财务内部控制制度形同虚设，无法有效实施。

2.1.2财务内部控制活动范围不够广泛

有的高校制定的内部控制制度范围过于局限，缺乏外延的或事后的控制程序。例如，为了加强对货币资金的监督控制，各高校在货币资金方面建立了相关的内部控制制度，但是这些制度大多与财政性拨款资金和预算资金相关，而对于不纳入预算体系的银行贷款、利息收入及基建资金没有制定统一的制度，也没有建立统一财务管理体系。另外，据政府采购法的相关规定，虽然对政府采购目录范围内的物资、项目及服务实行了政府统一采购，却忽视了对事后使用状况或进展进度的跟踪监督， 致使很多设备和项目事后内部控制执行不力。

2.1.3财务人员素质不能满足工作需要

由于财务人员自身的政治素质与业务素养的局限性，财务人员缺乏必要的分析能力、洞察力及业务敏感性，不能对财务信息甄别真伪，甚至有的财务人员不能坚持正确的人生观、价值观和世界观，一味追求私利，违规违法进行业务操纵， 导致财务内部控制制度不能真正有效地运行，经常出现“有法不依，执法不严，违法不究”的现象，财务内部控制执行不力。

2.2预算管理方面

2.2.1预算编制不科学

预算编制在每年的7月至10月进行，编制时间紧张、编制过程复杂，编制涉及的环节和主体部门较多，项目申报时未能进行充分的调研和论证，立项不严谨，导致项目预算编制过粗，达不到财政部门要求的精细化程度，甚至许多政府采购预算和新增资产配置预算就没有编制相关预算，从而使高校预算编制无法客观反映预算情况全貌。

2.2.2预算执行不得力

由于跟踪、分析和评价机制不完善，有些高校完成预算编制后，没有及时掌握各项预算下达、支出及结余情况，也没对预算执行中的常态问题进行科学分析，导致在预算执行的过程中不能严格遵循“先有支出，后有预算”的原则，随意增加调减预算，超预算开支的现象也时有发生，预算执行管理有待加强。

2.2.3预算分析、评价、考核制度不健全

在高校预算的执行工作中，由于预算分析、评价、考核、问责制度不健全，导致管理部门对主体业务部门预算执行效果无法进行准确地分析、评价和考核，也就无法正确评价预算资金的使用效益。同时考核问责机制的缺失，直接导致主体业务部门提高预算执行力，加快预算支出进度原动力不足。

2.3财务风险防范体系不健全

2.3.1风险意识薄弱

各大高校的规模在扩张，基础设施的建设项目在增加，但是，受传统管理模式和理念的影响下，高等学校管理层普遍缺乏风险意识和风险管理理念，对基本建设项目缺乏明确的预算和效益评估，特别是对项目潜在风险评估没有一个全面的认识，事前预算、事中核算、事后决算等规范性会计核算意识不强，不能识别、分析、控制风险，导致高校财务风险的应对能力较弱。

2.3.2风险预防机制不完善

随着高等教育的迅猛发展，高校仅仅依靠财政拨款是无法满足其发展所需资金需求的，这就使高校不得不拓展信贷渠道，引入贷款机制，而在这些贷款的掌管和使用环节的风险预防上仍然存在着一定的问题。例如对建设项目贷款规模的科学性、合理性及可行性论证不力，忽视对资金筹措渠道、融资偿债能力、政策风险等风险因素的评估，这在某种程度上增加了高校的财务风险。由此可见，健全财务风险预防机制是当前高校加强财务内部控制，提高风险应对能力的重中之重。

2.4审计监督方面

2.4.1内部审计组织机构设置不完善

按照行政事业单位内部控制规范的要求，高校应当建立健全内部监督制度，明确各相关部门或岗位在内部监督中的职责权限，规定内部监督的程序和要求，对内部控制建立和实施情况进行内部监督检查和自我评价。但是，现在大多数高校并没有设置独立的内部审计机构，以保障其履行内部监督的职能，甚至有的高校存在内部审计职能由财务处履行的问题，日常财务工作、基本建设、预算执行等方面缺乏内部审计的监督。

2.4.2内部审计制度缺乏独立性

按照行政事业单位内部控制规范的要求，内部监督与内部控制建立与实施应当保持相对独立性。但是，由于传统的高校管理模式的局限性，目前高校内部审计部门是高校行政机构的一个重要分支，受学校高层统一管理和领导，在下级服从上级的领导体制下，高校内审制度的独立性和权威性很可能得不到充分发挥，致使财务内部审计监督流于形式，在内部审计的执行中困难重重。

2.4.3内部审计范围不全面

高校财务内部审计是对高校经济活动各个方面、各个层次，各个环节进行全过程监督，但是，目前我国内部审计工作审计范围过于狭窄，主要侧重于学校财务收支情况的审计，对学校基建工程招投标、设备物资采购及学校二级部门的日常开支过于放任，缺乏必要的监督与审计。

3完善高校财务内部控制的措施

3.1完善财务工作保障体系

3.1.1强化财务内部控制意识

要强化财务内部控制意识，首先要转变观念 ，提高认识 , 财务内部控制不只是财务部门和财务人员的事, 广义上的财务内部控制涉及高校的各主体部门和全体教职工， 财务内部控制的设计执行过程是各部门全体教职工自我管理、自我建设、自我控制的过程，只有在全校范围内强化预算全过程、不相容职务相互分离、授权审批、财产安全、风险预防等控制意识，才能把控好财务内部控制的每一个环节, 从真正意义上发挥其应有的作用，提高高校的管理水平。

3.1.2建立全面的财务内部控制制度

注重完善各项规章制度，积极开展财务内部控制制度建设，设计科学、严密的财务财务内部控制体系，实现财务日常工作制度化管理。特别是会计核算的控制、货币资金的控制、财产物资的控制、重大事项的控制方面要着力于制度建设，并加强程序制约，完善批准、授权、 执行、记录、检查等程序，真正避免制度上的“真空地带”，从而从制度上支持高校财务内部控制工作的有效开展。

3.1.3实施多元的财务监控措施

多元的财务监控措施涉及高校经济活动的所有部门、各个层次及环节，既有事后控制措施, 更有事前和事中控制的具体办法，要更好地发挥财务内部控制的职能，必须在招投标控制、 政府采购控制和基本建设项目控制等方面加强预防控制, 严密跟踪事中、事后控制，致使寻求私利的人无漏洞可钻，从而防止不法行为甚至犯罪行为的发生。

3.1.4财务内部控制中重视“人”的因素

财务内部控制的有效实施关键在于员工素质高低。只有加强人才队伍建设，通过举办专题讲座，开展财务管理研究交流，组织技能比赛搭建微信交流平台等形式，使财务人员掌握财务内部控制新理论、新知识、新方法，以提高其职业道德素质及财务内部控制专业能力，这样才能满足财务内部控制工作的需要，夯实提高其执行力的重要基础。

3.2加强高校财务预算管理

3.2.1细化预算编制

按照创新预算管理模式，细化预算编制要求，推进中长期、全口径、绩效预算管理，在财务部、审计部构建论证充分、编制合理、调研细致的预算制度，全部收支，特别是基建项目收支纳入预算管理体系，实行重点项目三年滚动预算，在编制部门预算的基础上，同步编制后两年部门收支计划，不断提升预算管理科学化、精细化水平，全面反映控制高校经济管理活动。

3.2.2加强预算执行控制

在细化预算编制的基础上，紧紧围绕预算执行的既定目标，加强预算执行与监控，明确主体业务部门的直接责任，严格落实预算执行的实施计划和时间进度，加强管理部门和执行部门的协同合作，加大预算资金的统筹力度，特别是会计人员和审计人员要及时了解预算支出情况，并做出信息反馈。

3.2.3完善预算跟踪、监督、分析、评价机制

针对高校经常性预算支出、基本建设、招投标业务等进行跟踪监督，明确预算收入的下达额度，细化预算支出清单，掌控预算支出的进度，并对预算执行指标进行科学分析，正确评价预算资金的使用效益，以完善预算管理机制，提高高校预算执行力度。

3.2.4健全预算的考核、通报、问责、调减机制

积极加强预算执行管理，建立项目台账，对预算支出实施清单管理，加强预算指标考核，并对预算执行进度滞后及完成率不达标的部门进行通报问责，甚至调减其预算额度，并与年度目标责任考核挂钩，促使预算执行及时、均衡、高效。

3.3健全财务风险防范体系

3.3.1增强财务风险意识

在社会主义市场经济条件下，利益至上的观念深入人心，高校作为独立的利益主体，在追求利益最大化的同时面临财务风险的考验，有的高校的管理层只关注学校规模的扩大，建设资金的膨胀，而对随之产生的财务风险缺乏深刻的认识，基于此，高校要完善财务内控体系，实现高校发展的宏伟目标，必须增强财务风险意识，将风险意识作为财务内部控制的一项重要内容予以规范。

3.3.2控制化解融资风险

做好债务清理甄别工作，对每一笔资金在筹集时要做到有严格的论证和审批程序，控制化解债务风险，并且，积极实行高校举债规模控制，进行限额管理，从源头上防控债务风险，同时，推动高校债务纳入预算管理，由行业债务转变为政府债务，积极优化债务结构，在保证资金使用量的同时，通过合理调整长短债比例，以低成本贷款置换高成本贷款等方式降低资金成本，提高资金的绩效效益，做到高瞻远瞩，防患于未然。

3.3.3建立有效的财务风险预警体系。

通过对资本市场的定性分析与定量分析，结合高校自身的实际情况，运用指标、比率、参数分析，建立科学有效的财务风险预警体系，进行风险识别、风险评估及风险应对，旨在规避潜在的财务风险，同时权衡风险与收益的关系，以最小的风险实现最大的效益，特别是对突发事件，要制定应急反应机制，降低突发事件给高校造成的财务压力和风险，避免高校财务状况的恶化，促进高校健康发展。

3.4发挥内部审计的监督职能

3.4.1完善内部审计机构

内部审计是实施财务内部控制的重要组成部分, 是会计监督的再监督。要彻底履行好再监督的职能，就必须提高高校对内部稽核和内部审计的认识，切实加强考核、监督、制约机制，将内部审计人员从财务人员中分离出来，加强审计人员的素质培养和专业审计人才队伍建设，组建独立的内部审计机构，完善审计组织体系，充分发挥高校内部审计的作用。

3.4.2加强内部审计的独立性

目前，高校普遍存在内部审计流于形式，审计效果不尽人意，再监督的职能未能充分履行，审计独立性受到严重威胁的现象。要改变这种现象，学校领导要提高认识，明确内部审计的地位和重要意义 ，严格区别内部审计职能 、财务稽核职能及纪检监察职能，创新管理模式，建立科学的机制，贯彻回避制度，使内部审计部门能排除上级压力和干扰, 独立地开展工作，高效发挥内部审计监督的“免疫系统”职能。

3.4.3拓展内部审计的范围

以“预审、主审、复审、终审”为原则，积极开展专项审计，加强招投标及政府采购项目审计，深入推进建设项目审计，强化领导干部经济责任审计，对财务内部控制建立和实施进行监督与检查，多层次，多方面、多角度防止出现审计死角，以保护高校资产的安全与完整，查错防弊，防范风险、增加价值，促进高校财务内部控制朝着合理、合法的良性方面发展。

3.4.4推进传统财务审计向效益审计转变

效益审计的核心体现在评价审计的有效性上，以提高高校经济效益为目的，推进传统财务审计向效益审计转变，就要加强对财务内部控制的评审, 就其控制的健全性、严密性和有效性进行研究 ，及时发现问题 , 对内部审计与效益做出准确、科学、有效的评价，以探寻解决问题，提高效益的对策，从而促使学校财务规范化管理。

4结论

本文从完善高校财务内部控制角度出发，阐述了加强我国高校财务内部控制的重要意义，分析了加强财务内部控制工作面临的问题，结合实际，提出了完善财务工作保障体系、加强预算执行控制、健全财务风险防范体系、发挥内部审计的监督职能四项可行的完善措施。

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[2]朱波强，付绍臣，吴成兵.论高校内部财务控制六个保 障系统的强化[J].宜宾学院学报，2008(7).

[3]华永杰.高校内部控制的常见缺陷及改进措施[J].财会通讯，2007(6).

[4]邓小丽.高校财务管理问题及对策分析与探讨[J].会计之友，2008(4).

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[责任编辑：王文俐]

Strategies on the Measurements of Strengthening Higher educational institutions' finance internal control

LI Guan-hui

(ShanxiTrafficVocationalandTechnicalCollege,Taiyuan030006,China)

Abstract:With the reform of the economic system, the higher education in China achieved a rapid development. Although the opportunities they faced are unprecedented, the challenges they met are more severe, the financial problem that higher educational institutions faced are considerably enlarged. Higher educational institutions have to set up the prevention measurements in order to avoid the financial risks; it means they must set up a sound finance internal control system. Unfortunately, the current situation of finance internal control of higher educational institutions is not matched with the requirements of modern finance internal control. It is necessary to study the common question of finance internal control of higher educational institutions in order to probe relevant countermeasures and optimize the mechanism of finance internal control, which will have a great significance for higher educational institutions' managerial level improving and it will ensure the safety of higher educational institutions' assets and control the potential risks.

Key words:Finance internal control system; risks prevention; budge management; audit supervision

【中图分类号】G647.5

【文献标识码】A

【文章编号】1008-9101(2016)01-0020-05

作者简介：李官辉(1985-)，女，山西闻喜县人，硕士，现工作于山西交通职业技术学院，助教，研究方向：财务管理。

收稿日期：2015-09-02