试论农业企业会计核算问题

严延军（安庆职业技术学院，安徽安庆246000）



试论农业企业会计核算问题

严延军
（安庆职业技术学院，安徽安庆246000）

摘要：随着改革开放的深入运行和市场体制的建立健全，我国农业企业所在的外部环境产生很大变化，现在农业会计在核算过程中出现一些问题，已经难以适应农业现代化企业的财务核算工作。所以农业企业会计必须改革审核工作。本文以农业企业的特点为切入点，对审核工作中出现的问题进行分析，研究出解决问题的具体思路和措施，为未来的审核工作提出有益的意见和建议。

关键词：农业企业；会计审核；特点；问题；措施

农业企业会计是核算农业企业财务的专业会计。因为企业的管理体制、组织形式、生产过程和其他行业有一定差距性，让农业企业会计具有广泛的核算内容、复杂的核算体制、灵活的核算方法，不确定的核算对象以及不稳定的核算周期等。为了对农业企业核算进行规范，财政部根据会计法，财务报告管理条例等法律法规，根据农业企业的具体情况，制定实施《农业企业会计核算办法》对社会性收支以及农业品、生物资产等环节的核算，以解决会计核算工程中出现的问题。

一、农业企业会计具有的特点

农业企业会计又叫做农业会计，其概念是为农业企业提供财务核算的行业会计。农业企业是以养殖业、种植业为基础，对工农商进行联合经营，在财务方面实行独立核算，是具有法人地位的组织。农业企业会计具有鲜明的特点。

首先农业企业在核算内容上具有多样性。农业经营一般涉及林业、农业、牧业、渔业、副业、商业、工业、运输业、服务业、建筑业等多种行业，一些国营农场还开设有医院、学校等单位。农业会计核算不但要对企业综合管理的要求予以满足，提供会计核算汇总资料。另外还要对各种行业经营生产的特点予以适应，对各个行业的财务成果和费用成本进行分别计算，并对各种开支进行考核。

其次在管理体制上具有一定复杂性。农业企业实行双层经营和多种经营的管理体制，例如国营农场分为生产队、分厂、场部等层次，一般又建立职工家庭农场和服务性组织。农业经济组织在推行联产承包时，也建立了服务和生产的经营组织，这让农业企业的多样性表现的更加明显，这就为会计管理和核算带来更多的复杂性。

最后核算方式比较灵活。目前我国农业企业的特点是经营比较分散，集体经济是其经营形式的主体，在经营管理过程中实行自主经营，生产成果转化和自给自足的能力比较高，农业会计管理和核算水平具有一定差距性。例如农业企业实行承包制，企业不能完全掌握成本资料，需要农户予以提供，这就需要将帐外核算和帐内核算相结合，将统计核算和会计核算相结合。

二、农业企业会计在审核过程中出现的问题

（一）会计核算缺乏准确性

农业会计的工作比较复杂，不但有协调统筹能力，又具有实战操作能力。目前因为经济的快速发展，对于农业会计人员提出更高的要求，会计的职业判断力和核算能力对会计工作的质量具有决定性作用。一些会计人员不能理解相应的会计科目，出现对科目予以滥用的现象；一些会计人员对业务处理和法律法规应用缺少准确性,出现判断性的错误；一些会计人员对于专业知识研究的不认真，工作马虎，不能准确核算会计业务。

（二）财务信息真实性存在一定问题

自然条件对农业生产的影响比较大，人类难以预防和预测对农业不利的自然事件发生，难以监督和控制农业生产的整个过程，所以不能确保农业相关生产活动记录和计算的准确性，以至于会计核算时真实性出现一定问题。另外家庭农场、农户是土地的承包者，自己能够完全支配和占有上交承包任务后的经济所得，但是农业会计在进行会计核算时，会计信息是否具有真实性和他们的利益没有多大关系，缺少必要的激励机制会让会计信息出现进一步失真的现象。

（三）会计的处理方式比较落后

农业是人在了解动植生长后，对其进行的强化和控制的过程，使其获得经济效益的生产活动，经济再生产与自然再生产的活动结合在一起组成了农业鲜明的特点。这种特点在某种角度上反映出会计核算和经济组织具有的复杂性。不同农业地区和企业人经营和生产活动都带有一定的差异性，这就提高了会计核算的复杂性。表现在首先农业会计的报告、记录、计量、确认具有复杂性；其次农作物的特点决定成本核算具有的困难性；最后农业会计核算时在标准的运用上具有多重性。

（四）难以适应农业企业发展的要求

目前正在实施的《农业企业会计制度》是计划经济转向市场经济而制定的，当时农业生产活动是根据计划进行的，政府负责粮食的统一收购，农业企业生产的产品不直接投向市场。但是现在经济类型是市场经济，农业企业在经营活动、经营模式、管理体制等方面变化很大，会计如果还使用原来制定的会计制度，就难以适应会计信息使用者的客观需要，更难以保证农业会计资料的基本质量。

三、对农业企业会计核算制度进行完善的思路

（一）会计确认方面的思路

农业生产具有鲜明的特点，就决定其会计确认的复杂性，特别是有关生物资产方确认，目前在国内没有形成相关的制度规范和确认准则，这给会计确认工作带来很多麻烦，建立起完善的会计确认制度特别必要。我们可以根据国际使用会计准则中和生物资产确认具有关联的一些条款，以我国实际情况为基础，制定出切实可行的会计核算制度，为农业企业相关的会计确认提供必要的参考。

（二）会计计量环节的思路

目前实施的会计制度和相关准则在农业企业会计计量方面没有予以专门规定，但是在企业会计相关制度中能够看出，现在我国农业企业生产物资的计算方式是历史成本法，所以要逐步对农业企业的标准和政策进行完善。

（三）会计记录环节的思路

会计记录和账户设置问题具有密切的联系，在农业企业核算中，不但要设置和其他企业相同的会计科目外，还要设置出能够反映农业特征的科目，包括农业产品、固定资产、幼畜和育肥畜、基本生产成本、生产性物质、种植业成本、应付家庭农场款以及应收家庭农产款等等。

（四）在会计披露和报告方面的思路

现在我国农业企业在财务信息披露方面没有制定出规范，这是因为我国农业会计没有专业的核算方式和会计准则，但是一般会计信息披露制度，在农业企业上同样适应，他们包括区分流动资产与非流动资产；折旧政策和提取资产减值等方面的情况。农业生产经营活动和其他行业具有一定差异性，所以在农业会计相关事项的披露机制上要以自身特点为基础，不能使用普通企业的披露方式予以披露，唯有如此，农业活动投资者才能真正了解农业的生产和经营活动。对养殖业运用历史成本计算法进行核算时，动植物年龄具有的差别很难在成本差别中予以体现，就这需要制定实施科学合理的农业生产经营活动的披露标准和披露政策。

四、改善农业企业会计核算的措施

在世界范围内，很多国家和地区对特殊行业都设置单独的审核标准，由于特殊行业对会计核算具有特殊要求，是普通会计核算制度难以包括的。我国要对国际会计管理的方式进行考虑，在未来很长时间内，我国都要以《企业会计制度》为基础，根据国外相关法律条款为参照，制定出具有我国特色的农业企业核算体制。根据农业企业活动比例高低和企业规模大小不同，把农业企业分成股份公司、中小型企业以及家庭农场三个类型。

（一）以农业生产和经营为主的股份公司

农业股份有限公司设置的财务总部要贯彻实行企业会计制度，因为农业股份公司经常是由几个和农业具有直接或者间接关系的公司共同组成，一些分公司承担着农产品运输、加工等活动，基本脱离了农业种植和养殖等生产活动，因此会计核算过程中不能搞“一刀切”要根据公司具体业务内容予以分类，和农业活动有密切关系的分公司业务就要按照农业会计专业化、科学化的方式进行核算，对日常财务进行处理；对于和农业活动没有直接关系的公司业务，要实施统一规范的新企业制度进行核算。这样做不但能够反映出农业股份公司的财务情况，也能够为农业相关产品的财务核算提供详细的资料，强调农业活动具有的特点，能够对企业内和企业外不同的财务信息使用者的要求予以满足。

（二）中小型农业企业

世界上很多国家对于特殊行业实行特殊的会计审核制度。例如澳大利亚、加拿大、英国等国家就制定实行了中小型企业特殊的会计制度，现在联合国会计专家小组，也就是会计准则理事会，将制定和研究中小型企业运行的会计准则当作是工作难点和重点，用来对农业中小型企业使用的会计工作进行规范，因此对于农业中小型企业要执行小企业运行的财会制度，等到发展到一定程度后，满足相关条件的农业企业就能够采用新企业会计制度。

（三）家庭经营的农场

以家庭为单位经营管理的农场是以种植和收获农业、牧业、林业产品为主的经营主体，他们在会计核算时要体现出农业活动具有的特殊性。通常来说，因为家庭农场的所有者和经营者普遍文化水平比较低，缺少会计专业知识，难以对会计管理的诸多方面进行精确的核算。针对这部分经营者遇见的问题，可以要求他们使用记流水账的方式反映和记录农业活动过程中发生的各种损失和消耗，以便为农业公司进行会计核算提供详实、具体的原始资料。按照企业产品成本管理和生产特点的要求，在农产品计算成本的过程中，要使用分批法、分步法和品种法三种方式对产品成本进行计算。但是因为渔业、牧业、林业、农业生产对象是动物和植物，他的生产基础是自然再生，自然因素对农业企业的影响比较大，所以在使用成本管理、核算方法对渔业、牧业、林业、农业等成本进行计算时，要正视其具有的特殊性。

五、结语

我国属于农业大国，农业企业数量比较多且有很广的覆盖面，所以农业会计核算制度怎么样，信息质量的优劣，对我国国民经济具有特别关键的影响。对农业企业的产品存货、生物资产等方面的会计核算进行研究，发现在产品信息、计量、确认等方面存在一定问题，在分析问题的基础上，对改善农业企业会计核算的措施进行探讨。只有建立健全农业企业会计核算制度，才能完善企业治理机构，增加在市场中的竞争力，提升农业企业的管理水平和技术水平。逐步完善会计核算具有的意义。

参看文献：

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[5]逄艳波,赵若彤.浅谈新农业会计处理及应对措施[J].现代化农业，2013-04-15.