我国上市公司会计舞弊方式及监管策略研究

原微娜

摘 要：关于上市公司会计方面的徇私舞弊行为始终是金融市场以及学者的研究重点。这种错误的会计行为不单单会造成投资者的不正确的决策，减少持有资金的组织或个人对金融市场的信赖感，还可能导致国内金融市场的紊乱，从而抑制其正常有序的发展。

关键词：上市公司;会计舞弊;形式;监管策略

一、造成会计舞弊行为的原因

（一）组织内外部牵制体系的不完善

占股比例不协调，表现为国家占有股份或者法人持有股份的较大比例，内控体制不完善;董事会职能未充分发挥，受股东大会影响较大;监事会形同虚设，不能有效约束股东大会以及领导层。

（二）不具备有效的惩罚体系

会计舞弊问题发现之后通常不能受到相关的处罚，不能预防和限制舞弊问题的再次发生。在国内对舞弊问题主要从经济上、行政上等方面对其进行惩罚。因为惩罚体系的不完善，造成形成舞弊行为的费用较少，但是可以获得较多的利益。

（三）取得贷款以及商业信用

一些经营贷款的机构如银行会综合分析资金借出的风险和利息，倾向于贷款给发展稳定、周期内现金周转次数多的企业，那么对于那些出现财务状况的企业，为了吸引投资，采取在财务报告上造假的方式，商业信用亦是如此。

（四）控制股票价格

股价的变化通常与领导层的权益成正比例关系，一定程度反映了领导层的管理水平和权益。在这种关系的作用下，个别企业领导层与证券机构采取舞弊行为控制股票价格。

（五）委托受托关系不平衡

股权持有人以及领导者各自追求的权益不一致，一个理性的经济主体，其目的是最大利益，领导者依据其所持有的相关条件，擅自修改会计信息，达到自身目标，而受托者和委托者两者之间获取信息的差异构成了领导者舞弊行为的威胁。

二、会计舞弊的主要手段和方式

大量国内外相关研究现状表明，会计舞弊的方式会根据行业的差异而有所区别。根据美国某组织实证研究得出的数据，从企业内控制度、舞弊行为等角度分析了公众企业会计舞弊的案例，可以看出有一半以上的企业通过虚增营业收入以及高估资产价值的舞弊手段，百分之十八的企业通过应付债务、期间费用的低估的舞弊手段，还有一部分企业采取占用或转移资产、信息披露不充分等手段。

归纳相关学者分析得出的一些会计舞弊行为的方式，下面主要介绍几种常见方式：①预先或滞后确定营业收入;②虚增资产价值;③虚增或者隐藏交易行为;④关联方内部交易事項;⑤会计政策及估计使用不正确或不正当变更等等。其中收入是全球企业修饰财务报告的舞弊行为的倾向。在收入方面，舞弊方式可以分为预先确定收入;虚减期间费用;滞后收入的确认等等。公司内部长期存在会计舞弊行为，会导致财务报告中资产质量降低、应收款项坏账准备过大、债务比例较大等不良现象。除此之外，产品结构单一、客户量较少、领导层不稳定、关联方业务往来等也是比较常见的舞弊方式。第一，大部分的舞弊方式与收入利润息息相关，货币资金也逐渐成为舞弊行为发生的重要之处。第二，绝大多数的会计舞弊行为都与公司关联方相关。最近几年，财务报告附注说明也逐渐成为许多企业产生舞弊行为的重点，其主要包括子公司大额占用母公司资金、不符合原则的担保、对外较大额的投资等重要会计事项没有记载说明，造成财务报告虚假的不良现象。

三、针对会计舞弊的相关监管策略

（一）建立有效的会计舞弊监管规章制度

1.加强内控制度的完善

国内上市公司基本建立了先进的内控制度，同时完善的内控能够控制财务信息的准确性和真实性，根本上监督会计舞弊。完善上市企业的内控体制，一方面企业董事会要在财务报告中对内控进行相关的说明，另一方面要有审计机构和审计人员对内控的审计结论。

2.建立完善的会计准则和制度

（1）建立行之有效的会计原则以及规章，提高舞弊发生的困难程度。例如缩小估计方法的选择范围、降低修饰报告的可能性;督促企业说明一些重要的非会计信息，加强对关联方业务往来的约束力度;及时根据国外及国内原则及规章的变化，做出适合中国市场经济正常运行的调整，从而更有效控制财务行为，提高信息的准确性和真实性。

（2）完善行政处罚和刑事处罚体制，提高处罚程度，增加产生舞弊行为的费用支出。我国必须完善企业法、刑法等法律中有关这方面行为需要承担的相关责任和精神上、物质上惩罚，增强惩罚力度，使其舞弊收益小于舞弊费用支出。与此同时，要完善相应的赔偿体制，修改诉讼程序，减少举报舞弊行为的一系列成本。

（二）构建有效的会计舞弊监管体系

1.激励体系的构建

结合代理和委托方面的知识，在委托者角度，其个人边际效益的大小与受托者行动成正比关系。但是如果想受托者能够充分发挥其自身的能力，需要对其采取一些必要的奖励措施，将受托者和委托者的相互关系转变成激励体系的构建问题。

（1）物质奖励体系的构建。结合国外学者的需要层次论，个人外在、精神等要求能够促使人充分发挥出潜能，企业上层领导者应当进行有效的物质奖励。高层领导者的薪酬组成和比例的规划，应当包含了基本工资、年度工薪等常规薪酬，还需要一些额外的奖金和红利等不常规奖励;不仅包括了当期的基本工资，还需要有一些长期的红利、养老金等奖励。应当注重股票期权在这方面所发挥的作用。

（2）名誉激励体系的完善。根据管理学的理论，个人的公众地位是高层领导者在自身价值方面实现情况方面的更深层的需要。我们应建立一个外在背景，鼓励高层领导者追求名誉。第一，形成高层领导者是优越社会职位的价值观，将其变成公众最渴望得到的职业之一，同时加强高层领导层拓展品质、创新品质以及促进市场经济正常运转的关键之处。第二，注重高层领导者与政府两者的关系，给予上市企业高层领导者政治参与权，并向社会做一些力所能及的事。还应该将高层领导者的名誉与个人权益相综合，例如授予终身企业董事名誉等等。

2.完善监督和控制体制

从经济的角度出发，所有的人都是追求个人利益的，在一些必要的背景条件下，往往注重最大的利益，上市企业领导层亦是如此。想杜绝舞弊行为，需要构建有效的限制和监督体系，从而让高层领导者关注个人利益的同时推动企业整体价值甚至整个社会价值的达标。

（1）建立有效的公司限制体系。其关键在于优化挖山内控制度。公司内控体系是其为了监督交易事项正常有序进行，保护资产真实准确，预防、认识、改正舞弊行为，监督财务信息公允合规性而形成的规范程序。内控是监督的前提条件。因为财务报告一般是企业自身编制，若要根本上杜绝舞弊行为的发生，企业内部必须形成有效的内控体系以及限制体系。

（2）建立有效的、全面的外部监督体制。这就要求构建有效的审计为首，其他相关机构辅助监管以及公众监管相结合的全面监管体制。建立有效的限制体系和其实现方式，注重责任的明确，法律法规为监督方式，从这两个角度督促高层管理者兢兢业业，遵守职业道德，勤勤恳恳工作，从而实现公司整体目标。

（三）强化会计舞弊控制监督条件和背景

1.完善会计诚实守信制度

（1）构建有效的诚实守信体制以及评价体制。上市企业出现舞弊行为主要因为其在诚实守信方面的缺失。所以建立有效的誠实守信体制，提高舞弊行为的处罚程度。一般在企业会计欺骗以及财务造假的收益小于其发生成本和费用之和时，可以很大程度遏制舞弊行为的发生。需要创建企业财务的诚实守信记录档案，规定日期评价企业的诚实守信度，给予诚实守信度较高的企业领导层薪酬奖金等奖励;对级别较低的企业，在获取资金、缴纳税负等进行约束。

（2）完善诚实守信教育体系。诚实守信不单单是人性的基本，还是我国市场中组织以及个体坚守的基础运行原则，所以应该采取不同的方式加强对诚实守信的教育力度，让市场上所有的人员及机构充分认识其所担任的角色以及不遵守诚实守信的后果，从而将社会变成一个良好的诚实守信世界。

2.公众舆论监管

关注公众舆论如报纸、细纹等在会计舞弊监管中所担任的角色。公众媒体能够充分发挥其对新闻的敏感度、不同于其他的行业特征以及其他相关的特别优势，担任上市企业增强信息公开质量的突击人员，同时将其得到的新闻及时反馈给公众，反馈给相关的监督机构，促使相关的制衡体系可以发挥作用，及时监督和限制不良行为的发生。最近几年，全世界各类会计舞弊事件的发现，公众舆论所发挥的作用不可磨灭。增强上市企业的会计监管质量，需要构建良好的监督控制条件，从而形成全民抵制会计舞弊的新气象，那么媒体所做出的贡献不容小觑。（作者单位：长春市国有资本投资经营有限公司）

参考文献：

[1] 李俊梅.注册会计师会计舞弊识别能力研究[D].石河子大学，2011

[2] 陈淑萍.上市公司会计舞弊的经济学分析及其监管研究[D].吉林大学，2007

[3] 罗栋梁.我国机构投资者与上市公司治理的实证研究[D].西南财经大学，2007