基于作业成本法下的企业库存管理控制

李影 邓施琦 陶园柳

1.研究背景与意义

库存成本作为企业重要却往往容易被忽视的成本，成为企业降低成本，提高竞争力的关键因素。本文基于实际考察的基础上，将作业成本法整合到传统库存模型中，探讨基于作业成本法的传统库存模型的改进，以达到降低库存系统成本的目的，不仅考虑了库存系统中的补货、库存持有和缺货三个成本，增加了成本动因，而且将订货周期和订货提前期视为变量。因此，更利于将ABC成本法应用到一般库存系统，也更符合实际。

2.传统库存管理模型

库存成本一般可以分为进货成本、储存成本和缺货成本。补货成本以进货次数为成本动因，成本动因率为每次订货成本，储存成本以平均库存量为成本动因，成本动因率为单位库存成本，缺货成本以平均缺货量为成本动因，成本动因率为单位缺货成本。传统库存管理模型就是EOQ模型，即经济订货批量模型。EOQ假设企业一定时期的进货总量能准确预测;存货耗用或销售均衡;存货的价格稳定，没有数量折扣，进货日期由企业控制，且每当存货量降为零时，下一批存货能一次到位;仓储条件及所需资金不受限制;不允许出现缺货情形。并不符合实际生活情况。

3.基于作业成本法的库存控制模型

3.1库存成本成本结构及动因分析

3.1.1进货成本动因分析

本文讨论商品存货。进货成本中运输成本也不可忽视，订单成本也应该是个变量。订货次数用来分配相关固定成本，如采购部门占用土地、建筑、IT等投资，动因分配率为每次订货固定成本分摊;运输车辆数用来分配进货中的运输成本，动因分配率为单位车辆成本;采购人员数量分配订单处理成本，动因分配率为采购人员单位小时薪酬。

3.1.2储存成本动因分析

实际库存储存成本成本动因比较复杂。包含储存成本、货物处理成本及其它与库存量直接相关的成本（如货物持有成本，例如保险税收等;库存投资相关成本，例如库存设施设备折旧等），因此将以平均库存量、仓库工作人员数及库存占用空间作为成本动因分别来分配与库存量直接相关的成本、货物处理成本及储存成本，库存持有成本动因分析，动因分配率分别为单位库存相关成本，仓库工作人员单位小时薪酬，单位仓库体积租金及其他相关单位成本。

3.1.3缺货成本动因分析

缺货成本包括缺货固定成本，即只要缺货，无论缺货数量，一定会发生;二是与缺货量大小直接相关的缺货成本，例如时间损失等。主要由缺货次数及缺货数量两个动因来分配，动因分配率为单次缺货成本和单位缺货成本。

3.2基于作业成本法的模型构建

d需求率K1单位进货成本K2单位储存成本K3单位缺货成本I1进货次数I2平均库存量I3平均缺货量Imax最大库存量T订货周期L订货提前期f（x）1订货处理成本f（x）2运输成本g（y）1储存成本g（y）2货物处理成本h（z）缺货固定成本

总库存成本C=C1+C2+C3=K1I1+f（x）1+f（x）2+K2I2+g（y）1+g（y）2+K3I3+h（z）

3.2.1进货成本分析

补货成本为：C1=K1I1+f（x）1+f（x）2

对于固定成本分摊，设成本动因率为Cm，单位订货次数为1/T，基于作业成本法，固定成本分摊可表示为

Cm（1/T）

（1）

对于f（x）1订货处理成本来说，假设采购部门人员平均每人单位时间处理P个订单，单位时间薪酬为Cp，则所需采购人员数量为1/TP，则单位时间处理订单成本为：

f（x）1=Cp（1/TP）

（2）

对于运输成本，假设每辆车装运产品数t，每次运输花费Ct，则所有车单次订货需运输的次数为dT/t，单位订货次数为1/T，则单位时间运输成本为：

f（x）2=Ct（dT/t）（1/T）

（3）

因此，根据式（1）、（2）、（3），进货成本可转化为

C1=Cm（1/T）+Cp（1/TP）+Ct（dT/t）（1/T）

3.2.3储存成本分析

储存成本为C2=K2I2+g（y）1+g（y）2

对于与平均储存量直接相关的成本，设成本动因率为Cm，Imax=d（T-L），则平均库存量为（d（T-L）^2）/2T，所以基于作业成本法，这部分成本可以表示为

Cm*（d（T-L）^2）/2T

（4）

对于储存成本，利用仓库的实际体积作为成本动因进行分摊。假设仓库的存储容量为W，仓库需付租金及其他费用为e，由图3-1所示，需租仓库容量Imax=d（T-L），因此仓库的储存成本为

g（y）1=（d（T-L）/W）e

（5）

对于货物处理成本，类似订单处理成本，假设仓库人员单位时间处理n货物，单位时间薪酬为Cp，由上述分析知，仓库平均库存量为（d（T-L）^2）/2T，所以需雇佣（d（T-L）^2）/2Tn个仓库人员，则单位时间货物处理成本为

g（y）2=（（d（T-L）^2）/2Tn）*Cp

（6）

因此，根据式（4）、（5）、（6），储存成本可转化为

C2=Cm*（d（T-L）^2）/2T+（d（T-L）/W）e+（（d（T-L）^2）/2Tn）*Cp

3.2.4缺货成本分析

缺货成本为C3=K3I3+h（z）

对于与缺货量直接相关的成本，设单位缺货成本为k，单位时间平均缺货量为dL^2/（2T），因此基于作业成本法，缺货变动成本可表示为

k*（dL^2/2T）

（7）

对于缺货固定成本，由于只要缺货发生就会发生一定的成本，数值是固定的，设为Cm，则缺货固定成本为

h（z）=Cm*（1/T）

（8）

因此，根据式（7）、（8），缺货成本可转化为

C3=k*（dL^2/2T）+Cm*（1/T）

可知總库存成本为C=Cm（1/T）+Cp（1/TP）+Ct（dT/t）（1/T）+Cm*（d（T-L）^2）/2T+（d（T-L）/W）e+（（d（T-L）^2）/2Tn）*Cp+k*（dL^2/2T）+Cm*（1/T）

4.结论与建议

我们可以看出传统库存模型和基于作业成本法下的库存模型计算出的成本差距较大，在实际操作中，两者不同的模型计算系统下的公司可能会导致不同的决策，很可能导致决策失误，产生成本损失。应用作业成本法进行库存管理可以更准确帮助决策者获得更准确的决策相关信息，从而帮助企业更有效地制定成本控制策略。（作者单位：中国矿业大学管理学院）

指导教师：侯晓红

（由江苏省大学生实践创新训练计划资助，项目编号201410290015Y）