浅谈零余额账户

马明娟

邳州市财政局 江苏 邳州 221300

浅谈零余额账户

马明娟

邳州市财政局 江苏 邳州 221300

按照国库集中支付管理要求,各预算单位必须在银行开立零余额账户,构建国库单一账户体系,所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理,收入直接缴入国库或预算外资金财政专户,支出通过国库单一账户体系直接支付到商品和劳务供应者或用款单位。零余额账户在建立的初期大大缩短了支付流程缩减了支付时间。随着时间的推移,一些问题便显现出来。国家财政体制一直处在不断的改革、完善、发展过程中。针对在财政支出管理中存在的问题,财政部要求逐步在全国推行国库集中收付制度。我市财政国库支付中心于2005年全面启动国库集中收付制度改革,从2010年起实施了国库集中收付制度改革零余额账户管理试点工作。从运行效果来看,国库集中收付制度有效地提高了财政资金使用效率、加强了财政支出的监督管理。但由于这项制度尚处于改革中,仍有许多方面需要改进。

零余额账户管理 问题建议

一、零余额账户管理

1、增强预算资金的透明度

零余额账户是指财政部门和预算单位在办理直接支付和授权支付业务时,先由代理银行根据支付令,通过财政部门零余额账户或预算单位零余额账户将资金支付到供应商或收款人账户。具体要求是只有在支付实际发生时,预算资金才流出中央银行国库单一账户,而不是在计划购买或计划支出时,预算资金就已流出国库,从而使国库单一账户能够真实反映财政实际支付情况,提高预算资金使用效益,增强预算资金活动的透明度。在具体实现方式上,国际经验可概括成两种模式:一是全部支付业务直接从中央银行国库单一账户支付到商品或劳务供应商;二是在国库单一账户与商品或劳务供应商之间设置一个过渡性账户或零余额账户,采取由零余额账户支付并与国库单一账户清算的方式实现集中支付。采取设置零余额账户的模式是国际上较普遍的做法,但具体形式各有不同。[1]年终,零余额账户必须为零,行政事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时,借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目,贷记“零余额账户用款额度”科目;如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数,根据两者的差额,借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目,贷记“拨入经费”或“财政补助收入”科目。

2、零余额账户是实现财政集中支付的桥梁

零余额账户包括财政部门在代理银行开设的财政零余额账户(用于财政直接支付)和为单位开设的单位零余额账户(用于财政授权支付),并按资金使用性质设置分类账。单位在办理业务时,均是由代理银行先垫付资金,从零余额账户中将资金支付到收款人或用款单位账户。垫支的资金由代理银行于每日营业终了前在规定时间内与人民银行国库单一账户清算,将当天垫付的所有资金从人民银行国库划到零余额账户中,当天清算后各个账户的余额为零。零余额账户的性质决定了其在国库单一账户体系和财政支付管理中具有重要作用,是实现财政集中支付的桥梁。首先零余额账户是连接国库单一账户与商品或劳务供应商账户的纽带。代理国库单一账户对商品或劳务供应商的支付,财政支付的实质是预算资金从国库单一账户转移到商品或劳务供应商账户,在零余额账户模式下,这一资金转移是通过零余额账户的支付与清算活动实现的,预算支出先由零余额账户向商品或劳务供应商支付,然后国库单一账户向零余额账户支付清算完成整个支付过程。其次更为重要的是,零余额账户是实现对预算资金最终付款控制的必要的技术手段,是我国国库单一账户制度保证预算资金在实际支付时才流出国库单一账户的一项重要制度安排。

3、零余额账户的有效管理

实行零余额账户管理具有重要而深远的意义,增强了政府对财政性资金的统一调度。[2]在零余额账户用款额度的日常管理中,牢固树立责任意识、风险意识,坚持“谁主管,谁负责”,实现零余额账户管理之后,财政性资金的支出每天先由代理银行暂时垫付,日终再与代理银行实施清算,调度过程由间接变为直接,从而增强了政府对财政性资金的调度能力。实现零余额账户管理之后,预算单位不必亲自到支付中心办理缴款和支付业务,可以在办公室直接登录国库集中收付软件提出用款申请,再到附近的代理银行办理具体业务,从而使预算单位的用款变得更加便利。零余额账户的零余额特性,使得所有预算资金得以集中控制在国库单一账户,从而客服传统的因分散重复设置账户而导致的预算资金大量滞留于预算单位,以及由此引发的一系列弊端,从这一意义上说,对零余额账户的有效管理是实现改革目标的关键。

二、财政授权支付制度存在问题

代理银行在该单位的用款额度内代办垫付清算手续,预算单位在零余额账户的使用和授权支付过程中遇到不少实际问题,需加以解决有利于国库中支付制度的全面推行,下面我就本单位实际情况,就工作中遇到实际问题举例浅谈下自己的一点看法,财政部门根据批复的部门预算,审批预算单位向财政部门报送的资金使用申请（用款计划）下达每月零余额账户用款额度时,由于受财政资金的综合调度使用限制,很难按照预算单位的用款申请计划下达额度,而额度不能及时足额按计划下达,不少预算单位无法按照预算正常开展业务,当需使用预算外资金时可能有只有预算内资金额度可使用,甚至迟迟未能收到额度,无法进行正常的开支和核算,给预算的执行带来重重阻力,不利于国库集中支付在预算单位的推行。

三、财政授权支付制度实施的改进建议

对经费开支项目与实际预算额度的支付出现不一致问题,可允许当年各期额度按需要调整使用,因为实行额度管理目的是更有效的利用资金使用资金,不在束缚基层单位在预算的指引下正常开展业务,财务部门对额度的管理,综合全年来看是按预算核拨,基层单位对额度的管理综合全年是按预算使用的即可,如果年终额度有结余,应按照实际结余的经费项目对剩余额度进行调整,使预算内、预算外经费开支与预算内、预算外零余额账户用款额度使用情况一致,调整日常开支与额度账户不一致产生的影响,即预算内经费的结余,反映预算内额度的结余,预算外经费的结余,反映为预算外经费的结余,正确进行年终决算。

国库管理制度最大优点在于,增强财政工作的公正性;最大限度地节约财政资金;强化预算约束;减少支付中间环节,加快资金到账速度;有利于防止截留、挤占、挪用财政资金,加强廉政建设,加强财政管理监督和提高支付效率,但是有些问题还有待于在实践中日臻完善。总之,正确、合理使用“零余额账户用款额度”,是国库集中支付制度中一项重要措施,是内部控制制度的重要组成部分,重在预防。旨在建立完善的制度和实施严格的程序,防止错误和舞弊事件的发生,提高资金的管理效益,从而改善行政事业单位的工作效率和社会效率。可见,其事关财政改革的顺利推进,事关公共财政的落实,意义重大。