基于国库集中支付制度改革对单位预算会计影响的研究

张玉琼

包头市财政监督检查绩效评价中心

基于国库集中支付制度改革对单位预算会计影响的研究

张玉琼

包头市财政监督检查绩效评价中心

国家财政部进行国库集中支付制度改革,不仅影响了国家财政资金的开设模式与收支模式,还对单位的预算会计产生了较大的影响。本文将先介绍国库集中支付制度的概念与意义,分析传统的单位预算会计制度中存在的问题,并对国库集中支付制度对单位预算会计的影响进行探究。

国库集中支付制度 改革 单位预算会计

1 、国库集中支付制度的概念与意义

国库集中支付制度是国家财政部的一种全新的改革,主要是指:以国库作为唯一的账户,基于国库建立单一账户体系,将所有财政性资金的管理工作都交由国库单一账户体系,单位的收入与支出都由国库单一账户体系处理,即:单位的支出应通过国库单一账户体系进行支付,单位的收入应纳入国库单一账户。相对于传统的财政资金拨付模式而言,国库集中支付制度无疑是一种全新且大胆的革新,在国库集中支付制度之下,不仅能减轻单位会计工作的负担,还能将现代化信息技术、网络技术、计算机技术良好的运用到工作当中,提高工作效率。除此之外,国库集中支付制度的实施还能较大程度地避免相关工作人员滥设过渡账户、截留和挪用财政资金等腐败情况的出现。显而易见,国家财政部进行国库集中支付制度改革有着极其深远的意义与必要性。同时,国家财政部进行国库集中支付制度改革也对单位预算会计产生了较大的影响,单位管理人员必须针对国库集中支付制度进行改革,以解决传统单位预算会计中出现的问题。

2 、传统的单位预算会计制度中存在的问题

在传统的单位预算会计制度中,还存在许多的问题,这些问题主要集中在四个方面:第一个方面,预算会计体系,在传统的预算会计体系中,主要分为财政总预算会计和行政事业单位会计两部分,而这两个部分的核算体系是相互独立的,尽管相互独立的核算体系可以使工作效率得到提高,但不利于国家的统一规划与监督管理;第二个方面,核算内容,在传统的单位预算会计制度中,只是反映了一般预算的资金,而忽略了对其他预算外资金及其结果的反映,在核算环节上过于繁琐,容易出现核算误差与核算纰漏,更容易滋生单位人员贪污的现象;第三个方面,会计计量基础,在传统的单位预算会计制度中,一般将收付实现制作为会计计量基础,而在当今社会,这样的会计计量基础存在着许多缺陷,一是账面只能反映固定资产的原值,无法体现出账目信息的动态变化,二是财政支出反映的内容不够全面,单位人员很难通过残缺的支出内容进行财务风险的预估与防范,三是成本费用核算不够准确,这种情况的出现会极大地限制单位人员的工作效率以及绩效考核,四是无法及时准确地处理多样化的会计业务,严重阻碍了单位的良性发展。第四个方面,预算会计科目,在传统的单位预算会计制度中,在预算会计科目方面还存在许多问题,一是收支内容不能全面准确地反映单位收支活动,二是收支分类不够科学,不能较为直观地反映单位的各项职能,三是预算支出分类不够细,致使单位监管人员难以进行预算监督,四是预算会计科目与国际惯例差别过大,难以借鉴国际惯例进行改革。

3 、国库集中支付制度改革对单位预算会计的影响

3.1 对账户设置的影响

国家财政部进行国库集中支付制度改革之后,单位预算会计进行了相应的改革,其中也包括了对账户设置的改革。在账户设置上,单位预算会计增设了两种账户:第一,“零余额账户用款额度”账户,前文已经谈到,在国库集中支付制度下,单位的支出直接通过国库单一账户体系进行支付,而不再通过单位实有资金帐户进行支付,致使在单位预算会计中不再出现实际的资金流动,因此,财政部门为单位预算会计开设零余额账户作为资金过渡账户,这就使单位的用款额度发生了变化。对此,单位预算会计应增设“零余额账户用款额度”账户,以适应用款额度的变化。第二,“财政应返还额度”账户,在国库集中支付制度下,国家财政会对单位的年度用款额度进行确认,也就是说,当单位的年度支出额小于已确认的年度用款额度时,就会出现没有将国家财政授权的年度用款额度使用完全的现象,对此,单位应增设“财政应返还额度”账户,记录单位实际支出额与年度用款额度的差额。

3.2 对核算内容的影响

在传统的国库支付制度中,“银行存款”账户的核算一般是使用实拨资金支付方式,而在国库集中支付制度下,则改变了这一传统的支付方式,变为了由国家财政部门直接将资金拨给用款单位,或者是对用款单位进行授权,用款单位通过零余额账户进行支付。除此之外,在“拨入经费”与“财政补助拨入”账户的核算内容上也发生了改变,在传统的国库支付制度中,下级单位的拨款都需要通过上级单位,一级一级地上传,而在国库集中支付制度下,则是由国库单一账户体系直接拨款。

3.3 对财务处理模式的影响

在国库集中支付制度下,用款单位的支出由国家财政进行直接拨付,当单位提出用款要求时,国家财政会向代理银行发出支付指令,然后代理银行会将相关的用款额度充入零余额账户之中,用款单位可以通过零余额账户进行支付,在整个过程中,资金的数额都没有发生改变,这就相当于单位在进行支付时,既存在“收入”,又存在“支出”,使得某些会计核算分录上收入与支出同时出现。

3.4 对报表编制的影响

国家集中支付制度下的年终决算与传统国家支付制度中的年终决算一样,都是由单位预算会计进行编制与汇总。但是,在国家集中支付制度下,单位预算会计只需要对本单位的收入状况进行编制与汇总,而不需要对下级单位的收入状况进行编制与汇总,除此之外,单位预算会计应将汇总情况上报给上级单位。

3.5 对单位预算会计人员的影响

前文已经讲到国库集中支付制度可以将现代化信息技术、网络技术、计算机技术运用到实际工作之中,就目前而言,单位预算会计工作正是依托于现代化信息技术的。基于现代化信息技术的单位预算会计工作极大地提高了工作效率,减轻了会计人员的工作压力,有效地控制了工作成本。但基于现代化信息技术的单位预算会计工作也对单位预算会计人员提出了新的要求,单位预算会计人员必须具备较高的计算机操作能力,具有较为系统的计算机知识,要将计算机技术与财会知识灵活地结合到一起,熟练地使用计算机进行单位预算会计工作,除此之外,还应具备基础的计算机系统维护能力,能对计算机出现的意外故障进行及时的处理。

3.6 对会计记账方式的影响

在国库集中支付制度的影响下,单位预算会计中的会计记账方式发生了变化,一是财政授权支付用款额度的记录,前文已经谈到国家财政授权支付用款额度的问题,从本质上来讲,用款单位在进行支付时并没有看到实体的资金,而是使用“虚拟”的资金进行支付的,因此,会计人员在记账时,应注意对财政授权支付用款额度进行记录,将授权支付与传统的直接支付进行同化处理。二是年终尚未使用的支付额度的记录,年终尚未使用的支付额度并不在资金流动记录之中,但却是国家财政已确认的用款额度,因此,年终尚未使用的支付额度应属于用款单位本年的资金,单位预算会计人员应注意将年终尚未使用的支付额度与资金进行同化处理,在年终进行收入确认。

4 、总结

综上所述,国家财政部进行国库集中支付制度改革会对单位预算会计产生极为深远的影响,在这次全新的改革下,单位预算会计应针对国家集中支付制度的改革,对账户设置、核算内容、财务处理模式、报表编制、会计记账方式进行相应的改变,并注意提升单位预算会计人员的综合素质。

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[2]李冬梅.部门预算、国库集中支付制度改革相适应的预算会计核算体系构建[J].轻工设计,2011,(4):271-271.

[3]张涛.对国库集中支付制度改革的思考[J].经济师,2011,(9):169.