现阶段融资租赁业务特点及特殊会计处理方法探讨

摘 要：目前，融资租赁业务在我国处于快速发展态势，成为联结生产商、出租人、承租人的纽带，能有效解决不同类型、不同发展阶段市场主体的生产、销售以及资金需求。为规范融资租赁会计核算，国家相继出台了有关核算制度和规则。随着融资租赁的交易标的、交易规模、交易范围、交易形式日趋多样化、规模化、广泛化、复杂化，但相应的会计核算规定未及时跟上，如新出现的设备生产商与出租人、承租人相互交织互保的新型捆绑销售模式，就因制度滞后性与交易超前性矛盾，难以找到对应的核算指南。本文对现阶段融资租赁业务优势及发展特点、存在的主要问题和特殊会计核算情况进行了分析，并结合工作实践，提出应对的建议及意见。

关键词：融资租赁；业务特点；会计处理

一、现阶段融资租赁业务优势及发展特点

1.融资租赁业务优势

（1）逆市场化发展。融资租赁在经济不同阶段，具有不同作用，如经济繁荣时，具有融资功能；经济萧条时，又充当起另外一个角色，促进产品销售功能。这种双向性，使融资租赁业务可在一定程度上避开国家宏观货币政策波动，降低企业资金风险和经营风险，促进企业健康发展。同时，对于帮助中小企业解决融资难问题也有积极作用。

（2）个性化特征。融资租赁是集合融资与融质，融贸易与技术为一体的新型融资方式，形式灵活多样。可以根据不同的项目条件和项目背景，参与各方的不同要求和目标，灵活设计交易条件和方案。

2.现阶段融资租赁业务发展的特点

（1）融资租赁业务快速渗透。近年来，随着国家对融资租赁公司设立条件的放宽，财税扶持政策的密集出台，极大促进了融资租赁行业发展，各类金融租赁公司、外商投资的融资租赁公司、内资试点的融资租赁公司蓬勃发展。据不完全统计，截止2013年底，融资租赁行业规模已达2万亿人民币，预计到2016年末，行业规模将达到5万亿人民币，年均增速超过30%。个别融资租赁公司已通过登陆资本市场实现快速发展，如A股市场中的渤海租赁公司。从业务范围看，已由飞机、船舶等大型交通运输工具及设备租赁，转向高端设备装备业务、新能源业务、政府公共事业、输出国外工程等方向。

（2）融资租赁交易日趋多元化、复杂化。随着融资租赁业务范围不断扩展，交易方案的设计日趋复杂，交易的组成方也呈现多元化特征。如部分公司为了促进产品销售，为客户提供更多付款方式的选择，与租赁公司共同搭建起了融资租赁销售产品的业务平台。设备生产商更紧密的介入融资租赁交易之中，既有利于其产品的销售，也有利于解决企业融资需求，特别是市场中融资能力较弱的中小企的融资需求，进而促进融资租赁行业发快速发展，促进资源的利用效率的提高。但同时也使会计核算面临新挑战、新问题。

（3）融资租赁交易呈现出涉外性强的特征。随着我国金融领域逐步放开，国际交往和合作不断深化，跨国融资租赁交易快速增长，境外低利率资金正积极通过融资租赁业务向国内渗透扩张。同时，随着我国融资租赁公司实力的不断增强，通过融资租赁交易模式引进国外先进设备和技术也成为新的发展方向。

二、现阶段融资租赁业务存在的主要问题

1.行业规模小，竞争力不强，抗风险能力弱

从注册的融资租赁公司看，除了经人民银行批准设立的金融租赁公司资产规模和资金实力较强外，其他几千家租赁公司多数规模较小，且注册时间较短，盈利主要依靠政策扶持或税收优惠。由此也造成行业整体实力偏弱，竞争力不强，抗风险能力弱。且多数由于自身条件的限制，不能满足上市要求，丧失借助资本市场快速发展壮大的机会，目前仅有的1家上市公司也是重组借壳实现上市。

2.行业标准不统一，存在无序竞争的情况

融资租赁作为一种新型交易模式，业务扩展速度较快，但相对应的法律、法规尚不能满足行业发展的需求，造成行业恶性、无序竞争的情况时有发生。同时，政策扶持和税收优惠政策存在地区差异，尚欠缺全国统一的扶持政策，造成全国行业分布不均衡。如近年实行的的营改增政策后，融资租赁公司普遍反映税负增加，且相应退税政策的不明确，对行业发展造成较大冲击。

3.行业专业人才短缺，制约了融资租赁业务的发展

融资租赁业务专业性强，对从业人员知识储备和专业素养要求高。但该行业在国内发展时间较短、专业人才短缺，造成国内融资租赁业务国际竞争力弱，制约着行业的发展。

4.对特殊会计核算问题缺少统一的核算指南

一般融资租赁业务，承租人、出租人按照《企业会计准则-租赁》的规定，能够合理准确划分租赁期，租赁开始日、租赁期开始日、担保余值等要素。但随着产品生产商深度介入融资租赁业务，且其提供多种付款选择，在不同的付款条件下，由于风险和报酬转移的程度不同，产品生产商销售确认的时点成为新难点。如产品生产商甲与融资租赁公司乙共同搭建起融资租赁销售产品的业务平台，承租人丙与乙签订融资租赁合同，约定按期支付租金。甲公司以产品移交乙公司并一次性收取95%价款为收入确认时点。半年后，承租人丙由于经济困难，采取向甲公司借款方式支付乙公司租金，并约定延期半年逐月归还甲公司借款。此种情况下，甲公司相关销售确认条件是否满足，即确认时点需要审慎分析判断。

三、相关建议及思考

1.健全法律法规，加强对行业的监管和引导

政府应做好行业发展的调研，及时出台融资租赁相关行政法规或指导意见，加强日常监管，规范交易行为，净化市场环境，维护市场秩序。条件成熟时，制定类似融资租赁法的上位法，引导通过行政调解、仲裁、司法裁判等合法途径，及时化解参与各方的矛盾纠纷，有效维护和保障各参与人的合法权益，促进行业健康、有序发展。成立全国性融资租赁行业协会，制定行业交易标准；对违反行业自律规定和标准的行为，采取自律惩戒措施，发挥行业自律监管作用。

2.统一财税支持政策，均衡行业发展

国家相关部门可统一规划行业发展的目标和路径，推动出台统一的财政扶持和税收优惠政策，地方可以根据其产业规划出台补充扶持政策，推动融资租赁业务全国均衡发展。鼓励通过兼并重组，实现做优做强，增强行业整体竞争实力和抗风险能力。

3.加强融资租赁人才培养

人才是行业稳定健康可持续发展的关键。为此，国家应加强政策扶持和引导，在企业开展专业培训等方面，给予资金、技术和师资上的支持和帮助。引导企业与高校加强合作，通过理论和实践研究相结合的模式，推动行业创新发展。行业协会也可通过举办培训班、座谈会、走访参观等多种形式，引导企业间加强信息交流，重点加强国际先进经验和理念的交流学习。企业也应重视并创造条件培养人才，及时将好的建议或意见反馈给行业协会或政府监管部门，共同推动行业发展。

4.特殊会计问题处理方法探析

针对上述产品，生产方因深度介入融资租赁业务的销售确认问题。应依照《企业会计准则-收入》的规定，结合销售合同以及融资租赁一揽子协议或合同，综合分析判断产品的风险和报酬是否已有效转移，而不能简单依据产品发运单和货款回收率确认销售收入，应充分考虑承租方借款的性质及其对收入确认条件的影响。如不满足收入确认条件但已确认的，应按照会计差错进行处理。

四、结语

融资租赁在我国有20多年的发展历程，已充分证明其对经济发展的极大促进作用。随着我国融资租赁法律法规的建立健全，监管的加强，行业也将迎来新的发展机遇，一批具有资金、业务、人才实力的优秀公司也涌现。同时，行业发展也会面临新情况、新问题，这些也将成为我们今后研究的目标和方向。

参考文献：

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[2]钱娟萍.融资租赁准则的中美比较[J].会计之友，2014（17）：62-63.

[3]王宗平.关于完善企业会计准则的几点思考[J].企业经济，2013（07）：66-67.

作者简介：陈兴兵（1978.10- ），男，汉族，陕西旬阳人，本科，陕西证监局工作，中级会计师