事业单位会计制度中资产类会计核算的变化分析

河南省南乐县人力资源和社会保障局 张俊英

事业单位会计制度中资产类会计核算的变化分析

河南省南乐县人力资源和社会保障局 张俊英

新制度的实施给事业单位的资产类会计核算带来了很多变化，本文将从新会计制度给事业单位资产类会计核算带来的变化出发，并通过实际举例来进一步论述带来的影响。

事业单位 会计制度 资产类

一、事业单位会计制度中资产类会计核算的变化

事业单位会计制度中的资产部分突出强化了资产的计价和入账管理，充分吸收了近年来国库集中支付、政府收支分类、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容，设置了零余额账户用款额度、财政应返还额度等科目，创新引入固定资产折旧、无形资产摊销、待处置资产损溢等科目以充分反映事业单位资产的变动情况，明确规定基建（包括新建、改建、扩建、修缮等）数据至少按月并入在建工程及其他有关科目以有效纳入事业单位会计“大账”，这有利于提高事业单位会计信息质量，确保国有资产安全完整，该制度给事业单位会计制度中的资产类会计核算带来的变化主要表现在以下几点上：

(一)完善了事业单位会计科目的使用和说明

新的事业单位会计制度在会计科目的设置和说明方面更加的完善、具体，其中主要表现在以下几方面上：事业单位会计核算中的资产类项目中，将“材料”和“产成品”科目换成了“存货”，将“对外投资”换成“短期投资”、“长期投资”等;将净资产项目中的“固定基金”换成“非流动资产基金”等。这样的变化可以提高事业单位财务管理效率，提高事业单位会计核算水平。

(二)改变了事业单位会计中资产类会计核算的基础

新事业单位会计制度使得事业单位资产类会计核算的基础和范围更加科学、合理。在旧的会计制度下资产类会计核算的基础是收付实现制，但是收付实现制不能够满足事业单位资产核算的需要，例如收付实现制只反映了事业单位收入与现金收支流的变化，无法实现收入与支出的配比。而在新事业单位会计制度下采用的是收付实现制和权责发生制相结合，这样的方法既能够及时的反馈事业单位的收支情况，而且能够提高事业单位的财务水平。

(三)使事业单位财务报表体系设置的更科学

新事业会计制度可以使事业单位财务报表体系设置的更加科学，一方面财务报表的内容发生了变化，旧制度下财务报表包括了资产负债表、收入表等方面，因为规范不够导致了财务报表缺乏一定的管理，在新制度下财务报表增加了财政补助收支表，同时也对财务报表制定了相关的制度，使得财务报表的内容更加规范;另一方面，在会计报表的结构上，新事业单位制度下财务报表的结构也发生了改变，原来事业单位会计报表是按照会计报表的编制原则编制的，这种方法已经不适应新事业会计制度，新制度下将采用更加科学合理的财务报表编制方法，使我国事业单位财务报表编制体系更加科学合理。

二、事业单位会计制度资产类会计核算具体应用

(一)“财政应返还额度”科目

“财政应返还额度”科目是对核算财政国库管理制度改革单位年终结余资金的账务处理，它属于资产类科目，设置了两个明细科目即“财政直接支付”科目和“财政授权支付”科目。

(1)“财政直接支付”科目。年终，注销财政直接支付额度时，单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度——财政直接支付”科目，贷记“财政补助收入——财政直接支付”或“事业收入——财政直接支付”科目。下年度恢复财政直接支付额度后，单位发生实际支出时，借记支出类科目，贷记“财政应返还额度——财政直接支付”科目。

(2)“财政授权支付”科目。年终，单位依据代理银行提供的对账单，做相关注销额度的会计账务处理时，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，借方需同时登记两者差额，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入——财政授权支付”或“事业收入——财政授权支付”科目，下年度恢复额度时，单位依据下年度年初代理银行提供的额度恢复到账通知书做相关账务处理，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。

如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。

例1，某事业单位在2013年底的财政直接支付指标数额与当年财政直接支付的实际数额之间的差额为100,000元，财政部门在2014年恢复了该事业单位的直接支付额度，该单位并于1月5日以财政直接支付的方式支付本单位的电费5,000元。

该事业单位的会计处理方法如下：

2013年末补记会计指标：

借：财政应返还额度——财政直接支付100,000

贷：财政补助收入——财政直接支付100,000

支付的电费：

借：事业支出5,000

贷：财政应返还额度——财政直接支付5,000

(二)“零余额账户用款额度”科目

事业单位设置“零余额账户用款额度”科目，本科目核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度，在收到“财政授权支付额度到账通知书”时，根据通知书所列数额，借记本科目，贷记“财政补助收入”科目，该科目借方登记收到授权支付到账额度，贷方登记支用的零余额用款额度，期末借方余额反映事业单位尚未支用的零余额用款额度。该科目年末应无余额。

例2，某事业单位在2013年1月20日接到同级财政部门批复的“财政授权支付额度到账通知书”，金额为100,000元，并于1月25日以财政授权支付方式支付5,000元的办公费用，相关会计处理如下：

1、收到通知书时：

借：零余额账户用款额度100,000

贷：财政补助收入100,000

2、支付办公费时：

借：事业支出5,000

贷：零余额账户用款额度5,000

三、结束语

综上所述，《事业单位会计制度》的颁布和实施给资产类会计核算带来了许多变化，事业单位要及时的发现其中的变化，在会计核算方面做好适度的调整，以适应会计制度变化的需要，使事业单位会计制度得到更好的实施。

[1]金银熙.事业单位会计制度的缺陷及其改进对策[J].现代营销(学苑版),2011年03期

[2]任立周.我国事业单位财务管理现状及对策研究[D].山西财经大学,2011年