会计造假的防范与治理

摘 要：伴随社会主义市场经济的快速发展，企业对会计人员提出了更高要求和标准，在会计预算的过程中，经常会发生造假现象，因此，这就要求企业管理人员应充分认识到防范会计造假行为的重要性，以采取有效的应对措施，对会计造假行为进行有效的治理。本文主要阐述了会计造假行为产生的主要原因，并强化了会计造假行为的有效对策，进而使企业更好、更快的向前发展。

关键词：会计造假；防范；治理

在企业发展的过程中，会计环节发挥重要作用，但是，受多种因素影响，经常会出现会计造假行为，这不利于企业的平稳运行。因此，企业管理人员应当意识到会计造假行为对自身发展的危害，以采取科学、合理的防范对策，最大限度的降低会计造假行为发生的机率。

一、会计造假行为的基本含义

会计造假行为是指：在会计核算的过程中，财务会计管理人员违背相关法律法规，编写虚假的会计财务报表，因此，会计造价属于一种违法行为。依据会计信息反馈机制，会计造假主要分为以下两种形式，即会计事项造假和会计报表造假。会计事项造假是指：通过诈骗和盗窃等方式，将企业财产转变为自身财产，并且对财产进行使用；会计报表造假是指：财务管理人员没有如实上报某些项目的真正价值，进而欺骗股东和债权人的现象。

二、会计造假行为的表现形式

现阶段，在企业发展的过程中，会计造假行为主要表现为以下两种形式：首先，财务管理人员通过虚增资产和利润的方式，营造企业经营状况良好的假象，通常情况下，这种现象主要发生在国有企业和上市公司，用来对管理人员的政治进行粉饰，管理人员授意或者强制会计人员对会计数据进行编造、篡改等。其次，财务管理人员通过增加负债的方式，隐瞒企业真实的利润收入，营造企业经营业绩不良好的现象，进而达到企业规避税收、逃避国家有关部门监督等目的，通常情况下，这种现象经常发生在非公有企业和个人独资企业。因此，企业为最大限度的获取经济收益，会同时采用以上两种形式。

三、会计造假行为的主要危害

首先，会计造假行为的发生，将会扰乱正常的社会秩序。会计资料是非常重要的社会资源之一，对社会与利益相关者都有着极其重大的意义。利益相关者依据相应的会计信息进行投资等方面的反应。如果会计人员提供企业的虚假信息，将会严重影响会计信息的应用者，使其做出的行为选择出现不合理甚至错误的情况，进而造成市场经济主体做出错误的决策，不利于市场机制的平稳运行，不利于社会资源的优化配置与社会福利改进。总之，会计造假行为将会对市场经济秩序造成严重的破坏，影响宏观调控与微观决策的正确性。同时也会为经济犯罪提供一定的便利，从而增加社会的不安定因素，扰乱社会的经济秩序与社会秩序。其次，会计造假行为属于一种破坏社会诚信的行为，进而出现社会诚信减弱或者丧失的情况。会计人员的诚信程度是企業诚信的基础，而企业的诚信又是社会诚信的基础。如果企业缺乏诚信将难以在激烈的市场竞争中获取有利的竞争优势，最终甚至出现退出市场的重大后果。而会计造假者也违背了自身应有的职业道德，所提供的会计资料不能够得到政府、企业管理者及社会公众的信任，最终将不能够得到社会应有的尊重。最后，虚假信息的提供，会不同程度冲击证券市场，不利于证券投资者做出正确的决策，违背市场经济运行的基本规则，加剧市场波动，不利于社会的和谐发展。此外，会计造假行为的发生，不利于会计行业树立自身的声誉，影响诚信机制的建立。

四、会计造价行为产生的主要原因

1.宏观方面

从宏观方面分析，造成会计造假行为发生的主要原因是两权分离，两权是指资本主义所有权和经营权，即企业的所有者与经营者分离，进而形成一种委托代理关系。在实行委托代理的过程中，企业所有者与经营者有共同的目的，即获取股东权益以及最大限度的实现企业价值。但是，在分配利润的过程中，企业所有者与经营者的目的将发生变化，企业所有者以长远战略为主，进而实现企业的可持续发展，然而，经营者希望最大限度的为自身获取经济收益。

此外，会计造假行为发生的主要原因是企业监督与管理力度较弱，从会计监督方面分析，由于执行者与监督者已经形成一体化，使得会计监督只是一种形式。然而，如果从审计监督方面分析，由于企业缺少完善的内部控制制度，内部审计又不具备自身的独立性，使得内部监督机制逐渐被外部监督机制代替，并且外部监督机制为最大限度的获取自身利益，不顾社会企业诚信机制的影响。

因此，基于以上情况，我们能够看出，国家监督部门、财政部门、税收部门和审计部门应当有机的结合在一起，进而有效控制会计造假行为发生的机率。

2.微观方面

从微观方面分析，会计造假行为发生的主要原因表现在以下两个方面。即部门利益与个人利益。例如，某企业不具备上市公司的基本条件，为筹集更多的资金，因此，需要制作虚假的财务报表，以获得更好的财务数据，为企业自身获取合法的上市资格。再如，某上市企业为保住自身的上市资格，会采用重组的方式，改变财务数据用户资本结构，进而有效保住自身的上市资格。

现阶段，在企业发展的过程中，会计人员与企业负责人员属于一种从属关系，企业负责人员对会计人员具有绝对的领导权与控制权，依据这种从属关系，在会计工作的过程中，决定了会计人员的职业道德的从属性。因此，企业相关负责人员为达到自身目的，通常情况下，会对会计人员施加各种压力，进而使会计人员违背会计相关法律法规，制作虚假财务报表。事实上，部分会计人员也不希望做出这种违法行为，是受人驱使的，但是，仍旧存在部分会计人员不顾道德与法律的约束，为使自身获取更多的经济收益，制作虚假的财务报表。

五、会计造假的治理对策

1.宏观方面

首先，企业相关管理人员应当建立健全会计造假行为的法律法规，最近几年，我国已经相继制定多项与会计相关的法律法规，保证会计行为有相应的法律依据。但是，相关管理人员还应制定法律法规的具体细则，明确违背会计法律的基本原则，不断强化会计法律法规的执行力度，逐渐改进和完善会计法律法规体系，使各项会计工作都能够做到有法可依。此外，会计管理人员应加强会计执法力度，维护会计法律的权威，相关执法者应当以新会计法为准则，严格惩处会计造假行为，进而树立良好的社会风气。

其次，建立健全社会监督体制，现阶段，伴随社会主义市场经济的快速发展，建立科学、合理的外部审计监督体制十分重要。外部审计监督制度的实施，能够确保会计注册师的核心地位，通过注册会计师审计行为，并且向企业提供审计意见报告，以有效确保信息使用者的信息质量。但是，会计注册师能否遵循自身的职业道德，对被审计企业提供合理的意见，仍旧无法确定，基于以上情况，对于部分不能严格按照诚信标准的注册会计师，必须进行严格惩处，以强化会计信息的透明度，

2.微观主体方面

（1）内部牵制制度

企业应全面贯彻和落实内部牵制制度，在会计管理的过程中，企业应明确会计记账人员与经济业务之间的关系，明确会计事项的审批人员，以及保管财务的具体人员，使各个部门之间能够相互影响、相互制约。

（2）民主监督

对于重大对外投资资产设置和资产调度决策，企业应强化员工民主监督的权利，在会计人员分工的过程中，应严格实行不相容职务分离制度，企业运行的现金、账本和实物应进行分离保管，制证、稽核、记账和编表应当有机的结合在一起。

（3）会计委派制度

企业相关管理人员应当改进和完善会计委派制度，现阶段，实行会计委派制度，有利于发挥会计监督职能，在会计监督的过程中，虽然取得一些成效，但是，仍然存在很多缺陷，会计监督的广泛性、结构性和独立性仍然存在很多问题。因此，这就要求在会计委派制度实行的过程中，会计人员自身的薪资待遇应与被委派企业分离，会计职务的变化与升迁应由上级决定。例如，委派单位应承担会计人员的薪资，但是，薪资应当由被委派单位支付，委派单位与被委派单位之间应当进行挂账处理，进而分离委派人员与被委派企业之间的关系，同时也不会加重委派单位的经济负担。此外，对于被委派单位的所有会计人员，应当由上级统一委派，以使会计人员与被委派单位完全分离。

（4）企业管理结构

企业应改进和完善管理结构，现阶段，对于股东的权利，企业的介入意识比较淡薄，但是，如果从长远发展的角度分析，股东应强化自身的合法权益，为企业获得更多的经济收益，以确保企业的顺利运行，有效遏制会计造假行为的发生。股东在行使自身权利的过程中，虽然会受到成本效益的影响，但是，从长远发展的角度分析，这种行为的薪资会高于执行成本。此外，由于股东的监督力度不断加强，能有效降低企业经营与管理者违法乱纪行为发生的机率，但是，必须确保中小企业的股东应是理性的投资者。

（5）建立科学、合理的企业绩效考核机制

伴随改革开放的逐渐深入，我国经济发展进程不断加快，企业的发展规模也在不断扩大，因此，在企业发展的过程中，会制定合理的绩效考核机制，将企业员工自身利益与考核机制有机的结合在一起，将企业最终的资产作为企业考核的主要目标。如果企业管理者不能达到资产增长的目标，就会发生会计造假现象，违背职业道德，制作虚拟的财务报表，营造企业获利的假象。因此，为了有效防范会计造假行为的发生，企业管理者应当依据外部市场环境和企业自身发展的实际，制定科学、合理的绩效考核机制，确保企业达到生产经营目标，最大限度的减少会计造假行为发生的机率。

（6）强化会计人员的职业道德

首先，企业管理人员应当建立健全会计人员职业道德规范体制，在企业发展的过程中，会计人员发挥重要作用，因此，会计人员是一个庞大的群体，这就要求企业应重视会计人员职业道德建设，建立健全会计人员职业道德体系，通过法律法规的方式，规范会计人员的具体行为，进而为企业会计人员管理创建良好的法制环境。

其次，企业应定期对会计人员进行职业教育与培训，会计人员的专业技能与专业素养直接影响企业的经济收益，也是避免会计造假行为发生的有效途径。因此，企业相关管理部门应充分认识到会计人员培训的重要性，培训的方式可以由单一化转变为多样化，例如，可以通过专家讲座、交流会议、网络等途径，不断改进和完善会计人员的知识结构，强化会计人员的职业素养，进而使会计人员意识到会计造假行为对企业发展的危害，以使自身在工作的过程中，能够严格依据企业的规章制度，为企业发展奠定良好的人力基础。

最后，实行会计人员激励制度，在企业发展的过程中，制定激励与奖惩制度十分重要，对于能够按照企业规章制度进行的会计人员，企业应给予一定的精神和物质奖励，进而不断提高会计工作人员工作的积极性。对于违背职业道德的会计人员，应严格进行惩处，以规范企业的员工行为，因此，制定合理的会计人员激励机制，能够激发员工工作热情，更好的投入到会计工作中，以减少会计造假行为的发生。

（7）强化独立审计职能

首先，企业应强化审计人员的职业道德，提高审计人员的职业素质，现阶段，在企业选拔审计人员的过程中，考试是选拔的主要方式，企业只注重审计人员的专业技能，却忽视审计人员的职业道德。因此，为有效防治会计造假行为的发生，企业不仅要重视审计人员的专业技能，更应强化其职业素养，以不断加强审计人员的综合素质。

其次，加强会计师事务所的管理，伴随我国企业的快速发展，对会计人员的需求越来越多，进而出现了众多会计师事务所。但是，由于会计师事务所的规模相对较小，为使自身获取更多的经济收益，事务所之间都会通过低价竞争的方式，进而导致事务所的利润下滑，使会计师审计力度逐渐减弱。因此，在会计师事务所审批的过程中，相关人员应加大审计工作力度，强化设计工作质量，以逐渐控制此种现象发生的机率。

最后，强化会计师事务所的法律观念，现阶段，我国已经建立了注册会计师的相关法律法规，虽然已经取得一定成效，但是，仍旧存在很多问题，由于法律制度自身存在的缺陷，造成会计师审计的质量较低。此外，在我国会计法律法规中，没有明确规定会计师事务所应承担的民事责任，因此，我国应不断完善会计师事务所相关法律法规，强化会计监督与审计执行力度。

（8）重视会计人员的诚信

在市场经济环境下，法律与信誉是企业得以生存和发展的有力保障，与法律法规相比，诚信机制投入的成本相对较少，却能够有效的维护市场机制，在一些特殊情况下，法律法規无法发挥作用，只有企业树立诚信，才能有效维护市场秩序。因此，对于防范会计造假行为，企业应当重视诚信建设，提高会计人员的诚信意识，向全体员工贯彻诚信理念，使会计人员树立正确的价值观、利益观，以减少会计造假行为的发生。

六、结论

综上所述，通过分析强化会计造假行为发生的主要对策，我们能够看出，随着市场竞争的日益激烈，企业要想在激烈的市场竞争中占据有力地位，应当重视会计人员的管理，以减少会计造假行为现象的发生。在防范会计造假行为的过程中，虽然取得一些成效，但是仍然存在很多缺陷，因此，这就要求企业相关管理人员应当完善会计法律法规，强化企业内部控制制度，定期对会计人员进行会计职业教育培训，强化会计人员的诚信意识，进而使企业稳固的向前发展。

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作者简介：李欢（1993- ），女，汉族，辽宁省鞍山市人，辽宁师范大学海华学院2011级会计专业在读学生