会计信息质量特征体系分析

肖芳芳　冯丹

摘 要：会计信息质量是指会计信息满足信息使用者需求的特征总和，它难以通过技术手段进行量化来衡量，只有通过一定的特征来判断描述。财务会计信息质量特征是指会计信息使用者由于其多样化的需要而对企业对外提供的会计信息所提出的相应的质量要求，它是评定会计信息有用程度的基本标准，也是对会计工作的基本要求。会计信息质量特征正是选择或评价可供取舍的会计准则、程序和方法的标准，是对财务报告目标的具体化。它主要回答：什么样的会计信息才算有用或有助于决策。会计信息质量特征比目标更具体地指导财务会计信息的确认、计量和信息传递。因此，会计信息质量特征的研究在整个概念框架结构中占有很重要的地位，它是连接财务报告目标和其他概念公告的“桥梁”。

关键词：会计信息质量；会计目标；会计环境

一、会计信息质量特征的逻辑起点和最终目的——会计目标

会计的目标指会计信息系统的运行应当达到的境地或标准。是向国家、企业内部、企业外部提供有助于实行宏观调控、优化社会经济资源配置、报告受托责任的履行情况、合理地进行投资和信贷决策、加强内部经营管理所必需的以财务信息为主的经济信息。具有反映经济活动、控制经营过程最基本的职能。研究财务会计目标理论有：1、西方会计的“决策有用观”，即提供对决策者决策有用的信息，强调信息的相关性。2、以著名会计学家葛家澎为代表的学者提出的“受托责任观”，即满足委托人了解企业受托责任的暂时结论，强调信息的可靠性。3、我国会计目标是两者的结合，即受托责任和决策有用并重，信息的可靠性与相关性都重视。财务会计是“立足企业，面向市场”，其最基本职能是反映企业的经济活动，并且可靠地记录和报告经济活动发生，因此如实反映真实可靠的信息，以提供对信息使用者具有相关性的信息，成为重要的质量特征。

二、会计信息质量特征的影响因素——会计环境

会计理论是意识的一种表现形态，所以会计环境是认识的基础，是会计理论的基础，会计环境决定了会计理论的发展和变化。经济因素是影响会计发展的核心因素，宏观经济环境包括国家的经济发展水平、经济类型和管理体制、所有制结构、资本市场的发育程度；微观经济环境有企业的组织形式、公司治理结构等。一个国家的经济体制自由化程度越高，资本市场发育愈完善，国家对企业会计工作的约束愈灵活，强调保护各微观主体的利益；反之，对会计工作的统一性较强，企业会计工作的自主性和选择性较弱。对于上市公司，由于是公开募股集资，对公众影响较大，故对会计信息的质量要求高；而独资、私营企业，因影响范围有限，对会计工作的质量要求不规范。

政治法律因素对会计的发展提供政策支持和法律规范作用。政府通过税收政策、财政政策等调节国民经济，政府的强制作用与会计信息需求成正相关关系。法律制度的规范，对会计信息质量的要求界定标准。在以英美等判例法为基础的普通法系国家，会计工作有较大的选择空间；以法德等成文法为基础的大陆法系国家，法律对会计准则的影响广泛，会计工作受到法规约束，自由性小。我国的法律环境与法德相近，法律体系较完整，形成以《会计法》为根本，以会计准则为核心，以企业会计制度为补充的新会计规范体系。

三、 会计信息质量特征体系

IASB和FASB联合制定的财务会计概念框架，对于信息质量特征已通过应循程序，2006年制定的征求意见稿将信息质量特征分为基本质量特征，即相关性和如实反映，相关性包括信息的预测价值和确定价值，如实反映包含信息的完整性、中立性和无重要的差错；增进的质量特征有可比性、可稽核性、及时性和可理解性；报告的约束条件即重要性和成本。其规定的质量信息特征有严密的体系和清晰的逻辑层次，对于各个国家会计规范的制定及会计信息质量特征的趋同化有重要借鉴作用。

我国尚未建立一个完整的会计信息质量特征体系，但在《企业会计制度》涉及到真实性、实质重于形式、相关性、一致性、及时性、可比性、可理解性、谨慎性和重要性等九个会计信息质量特征。2006年颁布的《企业会计准则——基本准则》明确提出了会计信息质量要求，但对于其逻辑层次并没有给予说明，只是简单的罗列各个特征要素。

四、结论

对会计信息质量特征体系的研究具有重要的理论和现实意义：

完善会计信息质量特征是实现会计目标的要求。财务会计信息质量特征是会计目标的具体化——最终向信息使用者提供如实反映的会计信息。避免会计信息由于私人利益而造成的会计信息失真，以至信息使用者做出错误的经济决策，而造成对宏观经济调控和微观企业管理和个人决策的不利影响。

市场经济出现的不良现象引起人们对会计信息质量的重视。创造性会计和粉饰财务报表，以及当今社会出现的一系列会计造假案例，无论是美国大型企业如安然公司、施乐公司的曝光，还是中小型企业伺机做“假账”，提高会计信息质量，有利于增强人们对会计信息的信任，充分发挥市场经济“看不见的手”的资源配置基础地位。

对会计信息质量特征的重视是社会发展的迫切需要。随着我国经济的发展、国际地位的提高，会计信息在社会经济中的作用日益增强。我国资本市场的不断发展和完善，财经法规的健全与优化，会计信息的使用日益广泛。我国市场经济的健康发展，法律制度的健全和科研文化的提高都需要高质量的会计信息。

参考文献：

[1]朱晓东.论财务会计信息质量特征体系的构建.财会研究，2005.P154.

[2]葛家澍，林志军.“现代西方会计理论”.厦门大学出版社， 2001年版，.P107.

[3]于玉林，田昆儒.“会计基础理论概论”.立信会计出版社，2000年版.P4.

作者简介：肖芳芳（1993- ），女，汉族，河北省邯郸市人，研究生，单位：河北大学，研究方向：会计学