内部审计外包综述

赵雅乐　李霜

摘 要：内部审计外包是指组织将其内部审计职能部分或者全部委托给组织外部的机构执行。本文主要对内审外包对独立性的影响、优缺点等进行表述。

关键词：内部审计；外包；优缺点

内部审计作为一种独立客观的保证与咨询活动，传统上由组织内部设立的专门机构来完成。经济全球化的时代发展趋势，信息技术的高速发展，使企业的组织行为受到严重冲击。西方一些企业对内部审计外包引起极大关注，并逐渐将一些核心业务外包，在此背景下，内部审计外包自20世纪80年代末流行起来。

一、内部审计外包的形式

（Martin， 2000）表述了四种内审外包的形式：（1）补充，即外部承包机构和公司内部审计部门共同完成短期内需要大量时间或者专门技术的工作；（2）审计管理咨询，这是对会计师事务所原有咨询或审计项目的扩展，帮助确定企业内部审计机构设置、人员配备情况；（3）全外包，顾名思义，公司不设立内部审计机构，全部由外部机构进行内审工作；（4）部分替代，将公司现有的内部审计部用外部机构部分替代，即合作内审。

二、内部审计外包的可行性

（蒋国发， 2004）认为，在我国实行内部审计外包十分必要，而且有现实可行性，其从理论、法律以及现实三个方面进行阐述。理论上说，企业内部审计是由代理问题产生，目的在于降低代理成本，使企业价值最大化。从法律上来讲，我国企业内部审计外包并不存在法律上的障碍。从现实上看，我国内部审计外包也是市场经济主体自由发展的需要。

我国学者没有明确说明哪些内部审计工作应该外包，采用哪种方式外包，而是通过分析外包的影响因素，再选择外包的形式和最佳内容。 （韩晓梅， 2004） 以交易费用理论为基础，解释了内审外包的原因。（冯咏梅， 2007）认为，可以结合企业成长周期理论研究内部审计的外包问题。 （刘斌，石恒贵， 2008）以交易成本理论和公司治理理论为基础，利用我国上市公司数据予以实证分析。结果发现，内部审计资产专用性越低，内部审计活动开展越不频繁，未成立审计委员会或未进行有效运作，公司越可能进行内部审计外包。

（蒋欣欣， 2010）将内部审计职能以及其核心价值分析作为出发点，提出企业合理选择内部审计外包内容的前提是了解内部审计各项业务的重要性和作用，据此做出判断。 （李娜，赵保卿， 2013）提出可以运用层次分析法，进行内部审计外包内容的决策。研究表明，投资项目审计最适宜外包，其次是财务审计、专项审计，最后是内部控制审计与管理咨询服务。对于大多数企业来讲，外包内容应该优先选择不涉及企业机密的非核心业务。

三、内部审计外包对独立性的影响

安然事件中，独立性问题暴露无遗， 安然事件中最大的利益冲突就是内部审计外包，事实上安达信就是在审计自己的工作。这直接导致了Sarbanes-Oxley法案的出台，该法案规定“执行发行证券公司审计业务的注册会计师事务所”不得为同一客户提供“内部审计外包服务”， 使内部审计控制审计大大提升。 （傅黎瑛， 2008）认为，内部审计业务外包给独立的外部机构，外部公司与企业没有行政上的隶属关系，形式上其独立性提高了。实质上的独立性却要分情景讨论，遗憾的是，各个情景对独立性产生的影响或正面或负面，因此，难以判断内部审计外包对独立性的影响。

（石恒贵， 2011）研究发现：内审外包与内审内置的公司之间独立性显著不同，内审外包趋向咨询服务，导致内审外包对审计独立性产生影响；在会计师事务所规模较小的情况下，内部审计外包服务收费占总费用的比例相对越大，此时，越趋向于外包其咨询业务，公司的审计独立性越弱。

四、内部审计外包的优缺点

对于内审外包利弊的争论，理论界和实务界的学者们各抒己见，没有统一的定论。我国学者在内审外包的研究上，大多对外部审计师的忠诚度有疑问，对于内审外包成本效益、独立性等方面也存在争议。 （王光远，瞿曲， 2005）提出，对审计质量的问题，从自身的素质和组织的需要来看，注册会计师完全可以成为内部审计师，注册会计师和内部审计部门提供的内部审计质量也不是必然有优劣之分；另外，独立性是审计永恒的话题，是提供内部审计业务的会计师事务所的软肋，一直遭受指责；最后，在内审外包优缺点的分析中，外包或内置之间存在的许多问题，相互也可以弥补。

（徐超， 2013）在对中小企业内部审计外包形式研究中提出，内审外包必然会对外部审计人员公开企业的商业以及财务机密，尽管不是全部，也可能会因为外部审计人员的职业道德或者其他原因而导致机密泄露，不利于商业机密的安全。 （王敏， 2014）认为，内部审计外包在一定程度上会造成内部审计职能缺失，企业将失去培养优秀内部审计人员的平台，导致企业越来越依赖于外部审计。从长远看，如果内部审计全部外包会使企业缺乏人才，影响企业竞争力。

综上所述，我国学者对于外包的研究多数停留在理论层面，大多采用的是规范研究的方法，对于理论研究的结论也大多并不明朗，并且相关的法律法规也并不健全。在对未来内部审计研究中，针对我国的市场环境，可以结合企业的规模及现状进行分析，并结合我国公司的实际情况做进一步的深入研究。

参考文献：

[1]王光远，瞿曲.内部审计外包：述评与展望[J].审计研究，2005，（2）： 11-19.

[2]傅黎瑛.内部审计外包中的独立性和决策标准问题研究[J].管理世界，2008，（9）： 177-179.

[3]石恒贵.内部审计外包与审计独立性[J].商业研究，2011（8）：150-155.

作者简介：赵雅乐（1989- ），女，汉族，河北省石家庄市人，在读研究生，单位：河北大学，研究方向：会计学