上市公司环境会计信息披露存在的问题及对策

杨南　张媛

【摘要】我国的环境保护法律对企业污染付费、开发保护和破坏恢复做出了相关规定，并且准备在《上市公司环境信息披露指南》里明确要求上市公司定期披露环境问题，但仍然存在很大的问题。由于环境会计信息披露不真实或不准确，会直接扭曲股票价值，使投资者的利益遭受极大的损失，更会造成对资源利用情况和环境污染的情况掌握不准确，使得环境问题更加严峻。本文以采矿业上市公司为例，分析我国上市公司环境会计信息披露存在的问题并提出相应的对策建议，希望能够对上市公司的环境会计信息披露制度提供借鉴。

【关键词】上市公司 环境会计信息披露 采矿业

随着我国市场经济的发展，环境会计信息披露越来越引起大家的关注，但是环境会计信息披露方式和内容仍然存在很多问题，为了让环境会计信息披露与环境可持续发展相结合，本文特以采矿业上市公司为例做出了相关研究。据统计，2013年我国采矿业上市公司共有75家。本文通过查阅数据从75家上市公司中选取了包含平庄能源、ST贤成、盘江股份、大有能源等16家采矿业上市公司作为研究样本进行分析讨论。

一、采矿业上市公司环境会计信息披露现状

（一）环境会计信息披露的方式

目前我国采矿业上市公司对环境会计信息披露的方式主要有董事会报告、公司治理结构、重要事项、审计报告、财务会计报表、会计报表附注等。通过（表一和表二）对比分析看出，董事会报告和会计报表附注则是大多数上市公司对环境会计信息披露主要采用的方式，在2012年有13家上市公司采用这两种方法进行披露。到了2013年降到了11家，但在众多披露方式中仍独居首位。采用公司治理结构次之，在2012年有6家上市公司采用，相比之下2013年上升到7家。然而审计报告和财务会计报表方式在2012年没有公司采用，到了2013年也仅有1家采用了审计报告和财务报表的方式。重要事项的披露公司从2012年的2家公司到2013年的3家公司，对于重要事项没有披露有很多种原因，如没有重大事故等情况，但也不缺乏隐瞒环境会计信息的情况发生。从2012年和2013年的数据中可以看出，环境会计信息披露的方式已经有所增加，但各个公司披露的方式还具有局限性。如下表：

表一 16家采矿业上市公司年度环境会计信息披露方式

（二）环境会计信息披露的内容

以下是前面提到的16家采矿业上市公司披露内容分析。

根据国内环境组织和有关专家学者的研究，环境会计信息的披露由与会计信息相关和与会计信息无关两大类组成。从上表中能发现，披露内容最多的是资源税和三废及节能减排，达到了10家企业，披露内容最少的是绿化费和排污费、ISO环境认证仅有2～3家企业披露；环保拨款与补助、环保投资和环保支出、环保风险及措施披露内容有7～8家；总的来说，这16家采矿业的披露内容情况相对较少，或多或少的显示出不同企业对环保理念和环境会计信息披露的重视程度，而这种现象有待改善。只有盘江股份、中国神华、新大洲和ST贤成4家企业披露了绿化费和排污费，在16家企业的对比中彰显了其对环保风险的重视。值得注意的是16家企业仅有3家企业ISO环境认证进行了披露。所以，以环境认证的重要性是不言而喻的。

表二 16家采矿业上市公司披露内容

二、采矿业上市公司环境会计信息披露存在的问题

（一）环境会计信息披露方式缺乏可比性

从表一可以看出，2012年和2013年16家样本企业选取的披露方式有所差异，大部分的企业选择了董事会报告和会计报表附注来披露环境会计信息，而董事会报告是以文字为载体进行报告，缺乏数据的直观性和可靠性，虽然会计报表附注增加了数据分析，但是这种分析也是不全面的，企业对于可披露的内容也可以按照公司情况进行选择，导致信息披露不完全。由于不同的企业选择的披露方式不一，很难在上市公司间形成一种比较，对比公司之间环境信息披露的程度，对于企业在生产经营中出现的重大环境污染问题或环境事故难以知晓。举个例子而言，紫金矿业选择董事会报告进行披露，而中国石油选择审计报告进行披露，两种披露方式所呈现出来的报告不一样，所阐述的重点也不一样，这样无法进行对比。

（二）环境会计信息披露内容缺乏完整性

虽然环境会计信息披露要包括环保拨款与补助、环保投资、环保风险及措施、三废及节能减排ISO环境认证、绿化费、排污费、资源税、环保支出和环保奖励与惩罚等，但是从表二中不难发现，我国采矿业上市公司在很大程度上选择了避重就轻的方式进行会计信息披露，大多数上市公司环境会计信息的披露都集中在一项或几项内容中。通过查阅数据阳泉煤业2012年对环境治理披露内容包括废水、废污水排放总量、废弃排放总量、资源税、环保奖励与惩罚；而中国神华披露内容包括环保投资绿化费、环保风险及措施以及粉尘烟尘排放量和排污费；这两家企业对ISO环境认证都没有具体的披露，无从考察其实际情况。对投资者和审计部门而言，很难进行评估；每家企业选择披露的方式也不尽相同，在数据视觉上给人一种良好的环境发展指标，评估出来的结果也不能说明实质问题。实际上，每家企业未披露的环境会计信息才是应该去解决的问题。此外，虽然有关部门下达也明确规定了一些重污染企业必须要披露的一些环境会计信息，但是治标不治本，除了规定的要披露的内容，很少有企业自行增加披露内容，上市公司普遍存在对披露的内容建立在“只报喜不报忧，能少则少”的原则上。然而这一点，无法完全依靠法律手段从而彻底解决。

（三）企业对环境会计信息披露缺乏自愿性

我国对信息披露所采取的制度是以强制性披露为主，自愿性信息披露则为辅助工具。国家对采矿业上市公司自愿披露环境会计信息的行为也没有鼓励政策，在这种披露制度下使得不少采矿业上市公司在面对商场上的竞争时，会从企业自身利益出发，只会披露强制性要求披露的内容，自愿披露的情况少之又少。对于采矿业这种重污染企业而言，投资者在进行投资的时候，会着重考虑企业的环境绩效以及未来的可持续发展能力进行决策，那么股东或者其他利益相关者为了更高的投资回报率，自然会选择披露与之有益的环境会计信息。据调查显示，2013年我国采矿业上市公司总体的环境会计信息披露比例仅为54.37%，其中，强制性披露占45.15%，自愿性披露比例占9.22%，而这9.22%中，有利于树立企业自身形象也就是对环境有利事件的披露占了9.10%，如何改善企业自愿披露环境会计信息少的情况成为重中之重。

三、上市公司环境会计信息披露的完善建议

（一）建立健全环境会计信息披露的法律法规

由于我国目前尚未制定相关环境会计法律法规和环境会计制度，符合国情的企业环境会计理论与方法体系尚不完善，国家立法机关和政府职能部门应通过制定相关的法律法规与制度，使企业将追求经济效益与社会要求的可持续发展之间的矛盾统一起来。首先，国家应加快完善法律法规《会计法》，规范的将环境会计监督列入会计法，用法律形式确定它的地位和作用，这是将会计法付诸实施的最强有力的手段。其次，要建立与之对应的奖惩制度，对于严重违法环境会计信息披露的行为进行严惩，让直接负责人以及企业法人得到相应的惩罚。而对于环境会计披露质量良好的企业予以税费优惠的奖励，如在税费上予以减免，完善环境会计信息披露。让环境会计信息披露内容不完整的问题得以解决，从而推动我国经济可持续发展。

（二）规范环境会计信息披露的形式与内容

环境会计信息披露对维护生态平衡，实现可持续发展具有重大的意义。企业应该要有更强的责任心和义务对环境会计信息披露进行形式与内容上的规范。从形式上来说，要合理规范使用货币和非货币两种货币方式，该用货币计量的就不能用非货币计量方式，换个方式来说，就是将环境要素与非环境要素区分开来，再采用货币形式进行计量。其次，公司在披露时候采用的语言用词要规范，严禁言过于实，或者模棱两可。最后可以利用现代化数据系统建立独立的环境会计信息披露数据库，利用现代软件自动生成披露报告，使得企业间的报告形式一致，易于监管部门的审查。从内容上来说，环境保护和资源节约两大方面的信息是环境会计信息披露必不可少的内容，因此，规范披露内容首要任务就是要构建一套完善的环境会计披露内容体系，将所要披露的内容一一用明文标示。治理环境的资金投入应该成为披露环境会计信息的重中之重，不能忽视，所披露的内容也应该涉及多方面，所披露的数据必须更具真实性，不能刻意修改数据来粉饰企业现状，国家应该尽快明确规定更多需要被披露的环境会计信息，给各个企业制定一个完成指标。

（三）加强监督工作

1.加强环境审计工作。因为审计部门的监督对环境会计信息披露的质量有着重要的角色和积极作用，所以有关部门应完善审计监督。首先，监管部门应加快制定上市公司环境会计信息披露的规范准则，对于要监督的披露内容、披露方式、披露原则等都要做出明确的规定以及改善审计滞后性，打造一种高效的审计监督，加强审计相关人员的培训，完善审计部门的人员体系；其次，再审计时候要建立相应的评估系统，对披露问题的合法性以及全面性进行评估，对特别重大的环境污染事故进行专项处理；要将审计结果公开化，利用数据共享，将审计结果公示给社会公众和信息使用者，以便进行下一阶段的监督；最后在对于审计过程中出现的问题，无论是审计自身的还是企业披露存在的问题都必须进行后期探讨以便对下一轮的审计监督提供借鉴，完善审计监督体系，保证实现高效能、高绩效的监督。

2.加强社会公众监督。环境问题与人民生活息息相关，社会公众应该加强相关的环保知识。在今后的发展中，可以通过媒体提高社会公众对环境保护的意识，借助证券市场、新闻媒体、电视台、设立咨询台等载体，广泛深入地宣传环境保护法律、法规，提高全社会的社会责任意识并加强对企业环境会计信息披露的监督举报意识。首先，要加大环境会计信息的宣传力度，要将其当成是主要问题来解决，坚决不能一笔带过；其次要落实环境会计信息披露的工作，可以定期举行专项主题活动、定期公布披露情况加深公众印象，还可以通过建立大众监督网络，借助网络信息平台设立“大众监督信箱”协助政府部门监管。例如，在2009年“6·5”世界环境日到来之际，国家环保部负责人宣布，开通环保举报热线受理各地民众的举报，承诺对有效的环境污染举报，有报必接、违法必查，事事有结果、件件有回音。研究者和投资者可以及时发现企业年度报告中的疑点和漏洞，从而通过有效的渠道向证券交易所和证券监督管理机构报告，使得相关问题得到及时和相应的处理。只有从公众入手，积极关注并深入研究环境会计信息披露理论，形成一种全社会关注环境的氛围才能推进环境会计信息披露的有效发展，从而实现我国循环经济下的可持续发展。

3.加强政府监管。根据对采矿行业上市公司环境报告原因的调查结果显示，有70%的公司是迫于政府机构的强制要求；55%的公司是为了树立环保形象；44%的公司是迫于市场的压力以及19%的公司迫于投资者的压力。由此看出多数上市公司主要是迫于政府的压力从而编制环境报告，说明企业自身对环保意识还比较淡薄。因此，应加强政府有关部门的监督，由政府或有关社会机构，依据国家相关的法律法规和相关的会计法规与制度，对企业环境会计信息的合法性、真实性和完整性进行监管。例如，为了确保企业能向投资者提供具备公信力的环境会计报告，各级政府部门可以就采矿业上市企业的环境政策的执行情况、环境会计信息的真实性、现行环境政策对生态环境的影响、环保预算、主要环保绩效等环节开展专项审计。唯有政府或有关社会机构树立起严格的审计观念，才能切除任何与生态环境相关的利益寻租行为，才能真正公平地衡量采矿业上市企业的环境治理情况。

参考文献

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作者简介：杨南，女，就读于辽宁对外经贸学院，研究方向：会计学。