上市公司财务报表审计中的问题及对策

原红丽

【摘要】上市公司年度报表是对上市公司一年的财务状况和经营成果的综合反映，投资者通过阅读上市公司的年报，可以进行科学合理的投资以降低风险。审计报告是注册会计师经过审计后对上市公司披露的财务信息质量起见证作用的一种书面报告。注册会计师为上市公司外部管理提供重要审计和其他服务，以及发挥应有的监管作用.近年来随着社会经济的发展，我国财务报表审计中存在的问题日趋严重，本文针对我国上市公司审计中存在的有关问题进行分析，结合审计准则的具体要求和我国相应的实际情况提出相应的审计对策。

【关键词】上市公司 财务报表 审计问题 舞弊对策

上市公司财务报表审计的主体是注册会计师，注册会计师是经过政府特批专门从事审计鉴证和咨询代理服务的专业人士，它在它的技术性方面、职业道德方面能提供普通人所无法提供的有益于社会的价值并承担着高于普通人的社会责任。

一、影响上市公司审计质量的因素分析

（一）审计主体

1.事务所组织形式。在我国，大多数的会计师事务所改制时选择了有限责任公司的组织形式，合伙制会计师事务所还没有形成主流。无限责任的合伙形式为审计师的独立性提供了更大的约束力。

2.审计人员自身的业务素质和专业胜任能力。面对公司的经济业务纷繁复杂，审计人员需要掌握审计、会计、法律、税务、管理等理论和实务以及计算机技术。

3.审计人员的独立性和业务活动。独立性是指审计人员在执行审计业务出具审计报告时，应当在实质上和形式上都独立于委托单位和其他机构。

（二）审计客体

1.上市公司股权性质和公司治理结构。在我国上市公司中，一股独大尤其是国有股独大的现象普遍存在，这些问题致使我国公司董事会被内部人控制，监事会失效，治理效率低下。

2.上市公司以盈余管理为动机而变更事务所。上市公司管理层有为追求自身效益最大化和企业价值最大化的盈余管理动机和占据主导的力量优势，而且自身效益的最大化涉及到较多的如荣誉感等非量化的因素。

（三）审计环境

1.审计市场。我国独立审计市场呈现出数量多、规模小、集中程度低的特点，市场结构极不合理。

2.审计质量的监管体系。在我国目前的审计服务市场中，对审计服务的需求多为强制性需求，基于一定目的的审计服务，对会计师事务所的独立性构成很大威胁，迫于种种利益或压力，事务所也只能出具满足上市公司特定目的的审计报告。

二、上市公司财务报表舞弊的原因

第一，巨大的经济利益是财务报表舞弊的主要动力，提供虚假财务信息的上市公司报表显示利润增加，骗取了投资者、债权人、供应商、银行和政府等利益相关者的信任，直接带来流通股股价的上升。

第二，舞弊利益大于舞弊成本。证监会对违规上市公司负责人公开谴责或行政处分或处罚的力度很小，被追究刑事责任为极少数，舞弊人员很少承担民事赔偿责任，这种不力的惩罚与巨大的非法利益相比，根本起不到警示作用。

第三，会计准则、会计政策选择空间的存在，会计制度执行的伸缩性，行舞弊之实。任何准则和制度都不可能完美无缺，面面俱到，它只会对会计实务进行原则规范和指导，具体理解还依赖于会计人员的专业理解和职业判断，这样就预留了操作空间和选择范围，为会计造假提供了契机。

第四，公司治理结构不完善。上市公司管理层和大股东拥有各方面绝对的优势，中小投资者和债权人处于劣势状况，在财务舞弊当中处于被动接受的状态。

第五，注册会计师的责任已由对资本所有者负责扩大为对整个社会的责任。使用上市公司报表的主体众多，其中所有者和经营者利益不一致，股东会形同虚设，经营者决定审计人员的续聘、收费事项；监事会的人选和报酬均由公司管理层来决定，作为经纪人的会计师事务所很难保持应有的独立性，从而无法保证审计质量，难以发挥应有的揭露舞弊作用。

第六，不恰当的审计费用及不正当的竞争行为影响审计质量。一些会计师事务所采取支付佣金、回扣等不正当竞争手段，非正常低廉收费在成本效益原则下，导致事务所对审计程序不执行或难以执行。

第七，不称职的审计人员影响审计质量。审计人员、执业人员素质低下，难以保证执业质量。

第八，会计师事务所内部质量控制制度不健全和执行不到位。漏洞百出为舞弊的发生流留下缺口和机会。

三、财务报表审计中的几个问题

（一）虚增收入，虚增利润

1.上市公司在缺乏融资渠道情况下，为弥补经营亏损、炒股亏损及报表虚假黑洞，伪造金融票据，虚构银行存款余额，隐瞒银行存款受限现实，成为上市公司一大公害。

2.推迟费用的确认，提前确认收入。提前确认收入与应收账款的增加息息相关，上市公司通过伪造顾客订单、发运凭证和销售合同，计入应收账款，或者开具税务部门认可的销售发票等手段来虚拟销售对象及交易；或以白条出库，进行收入虚增，刻意延缓到下期确认或分期摊销费用，会降低成本，虚增利润。

（二）随意变更会计政策，调节利润

有些上市公司随意变更固定资产的使用年限、预计净残值和折旧方法，从而在报告年度多提折旧减少利润或少提折旧增加利润。

（三）掩盖交易或事实

决策者需要生产、购销、投资、筹资、财务等更详细、更具体的信息，才利于做出正确的决策和判断，而财务报表只能提供货币化的定量财务信息，这样在会计报表的附注中需体现这些相关信息。

（四）利用资产重组资产注入“扭亏为盈”

股权分制改革中许多上市公司进行资产重组，或母公司通过资产注入改善提高上市公司的盈利能力，成为许多上市公司免遭摘牌的保护伞，最终受害者是普通的投资者。

（五）假借关联交易转移利润

通过关联交易非关联化的处理，既可以增加收入又可以增加毛利率，还可以冲减费用，从而调整其账面利润，粉饰报表。

（六）少计营业收入，偷逃税款

一些利润充盈的绩优公司为达到偷税漏税的目的，虚增费用，隐瞒收益，是一种比较低级的利润操纵手段。

四、上市公司财务报表审计中存在问题的解决办法

（一）加强审计质量控制

1.做好审前准备工作，了解该上市公司及其环境，初步确定可接受的重要性水平，围绕审计重点，制定总体审计策划，开展初步的夜晚调查活动，为提高审计质量和工作效率打下坚实的基础。

2.运用计算机技术，分析确定审计的重点内容。在审计准备阶段着手采集被审计单位的财务和业务数据等，比较数据对各类交易、账户余额和列报实施整理、分析，掌握被审计单位财务管理总体情况，搜索有价值的审计线索。

（二）采取切实可行的审计方法

1.坚持依法审计，学习相关审计知识。审计人员应在审前准备阶段再次持续了解并掌握该行业的当前法律、技术和实务的发展变化，将专业知识和技能始终保持在应有的水平，确保在实施审计中对查出问题定性准确，提供具有专有水准的服务。

2.运用审计指标体系作为主要考核手段。利用审计署开发的《现场审计实施系统》（及“AO”系统）“审计抽样”功能，对被审计单位数据进行抽样。根据审计人员选择的参数自动选取样本，制作审核表。

3.以调查研究为基础，从审计范围、内容、方法和步骤以及业务分工等方面入手，结合审前调查和数据分析情况，细化具体的审计实施方案，注重方案的可操作性。

（三）加强法制建设，加强法律监督

我国现行执行的《注册会计师法》、《会计法》、《审计法》、《公司法》等法律，对于内部审计的规定是附带性和指导性，对违法违纪、作弊造假行径缺乏处罚依据和明确的方法，致使可操作性差，权威性弱，因此，还有待于与相关法律配套，与国际接轨联动修订《注册会计师法》。

（四）从我国现实情况出发，建立权威的、科学的行业监管体制。

1.健全机构。从我国现实情况出发，中国注册会计师协会和中国审计师协会实行“两会”联合，省级以上注协应建立调查委员会、惩戒委员会、技术鉴定委员会等相关惩戒机制，并应赋予相应的行政处罚权，保障相关政策和程序得到遵守。

2.修订完善相关制度。应尽快制定《注册会计师行业业务监管制度》、《事务所业务质量检查工作规范》，并修订完善《违反注册会计师法处罚暂行办法》和《事务所业务检查制度》。

3.完善行业监管。同业互查制度、职业报备制度是一种有效的监管手段。

（五）完善对审计行业的监督

动员社会各界力量，实行行业质量监督；建立有效的执业质量可公开投诉系统，借助新闻媒体，真实、及时、连续地进行信息披露，曝光违法违纪行为及查处情况，这些外在监监督约束机制的建立，完善对审计行业的监督，确保了审计工作的质量。

（六）提高审计人员素质

增强审计工作人员的智力技能、技术和功能技能、人际沟通技能、组织和管理技能，具备职业价值观、职业道德和态度，树立终身学习的职业理念，通过职业继续教育，保持并不断提高胜任能力，积极培养具有复合性知识结构的审计人员。

（七）行业激励机制，良好品牌意识

2014年9月，为落实《中国注册会计师行业信息化建设总体方案》（会协〔2011〕115号），健全行业信息化激励机制，中国注册会计师协会制定了《会计师事务所信息化建设奖励办法》，全社会的关注和有力的行业发展环境为广大行业者开辟了更为广阔的空间，经过优胜劣汰的竞争机制，一大批客观、公正执业，具备足够的专业知识、职业技能、经历的实务的注册会计师，以其自身的信誉品牌，最大限度地承担了社会责任。

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