乳制品企业内部控制存在的问题及对策探讨

杨颖

【摘 要】内部控制是现代企业管理的重要手段，也是促进企业健康发展、良性循环的重要途径。本文阐述了乳制品企业内部控制存在的问题，并提出了相应的对策和建议，旨在推动乳制品企业建立和完善有效的内部控制体系。

【关键词】内部控制；乳制品企业；问题及对策

一、内部控制概述

内部控制是现代企业各级管理层为实现企业的发展战略、保证经营活动的效益性、会计信息的真实性、经济资产的完整性和法律法规的遵循性而设计和执行的政策和程序。近几年来，中国乳制品行业的“奶粉事件”不断涌现，极大地打击了消费者对国产奶粉的信心，不断地引发国人对奶粉质量、社会道德以及企业责任等问题的探讨。同时，该类事件的发生也暴露了乳制品行业在内部控制方面存在的若干问题，推动乳制品企业建立和完善有效的内部控制体系。

二、乳制品企业内部控制存在的问题

1.控制环境方面

我国大部分乳制品企业起源于家族企业，实行高度集权的管理模式，重要审批权集中于经营管理者，股东会、董事会和监事会形同虚设。各级管理层主要体现为 “家族化”和“亲缘化”，限制了所有权与经营权的分离程度。其次，缺乏规范的内部控制体系，部分乳制品企业未制定一套完整的内部控制手册，亦未定期地执行内部控制审阅。因此，内部控制环境缺失直接导致乳制品行业内部控制缺乏灵活性、系统性和规范性。

2.风险评估方面

乳制品企业的风险包括行业风险、经营风险、财务风险及法律法规风险等。但大部分企业未设立明确的风险管理目标，未能系统地执行风险评估制度，管理层未定期编制风险评估报告，评估风险时随意性较大，难以保证风险评估的结果可以促进风险管理目标的实现。

3.信息及沟通方面

部分乳制品企业仅在职业道德准则内规定“对违反本准则的行为进行内部举报”，但未针对举报流程建立一套详细可行的举报制度，且内部举报渠道具有一定的独立性，与公司日常运营管理相隔离。企业未建立一套专门的欺诈防范机制、审查及监控的组织架构和程序，因此不利于企业及时侦测可能的环节，以及防止、识别和控制欺诈舞弊风险。

4.监控方面

乳制品企业主要依靠内部审计部门完成内部控制效率评价，但尚未建立有效的内部审计工作机制，董事会和审计委员会无法有效地监察企业的运作效率、合规性、财务风险和企业风险管理职能的执行情况。

三、乳制品企业内部控制对策及建议

1.优化公司治理结构，建立规范的内部控制体系

控制环境是内部控制的基础，是有效实施内部控制的保障，直接影响着内部控制的贯彻执行、经营目标及整体战略目标的实现。乳制品企业应根据自身的实际情况完善公司的治理结构，实现权力的相互分离和制约；实行独立董事制度和监事会制度，保证董事会和监事会发挥监督作用；制定科学的人力资源管理制度，选拔高素质的管理人员和岗位人员；加强职业道德培养，教育员工自觉执行内部控制制度。

乳制品企业应建立规范的内部控制机制，经董事会审批通过形成《内部控制制度手册》，该手册应包括风险及相关具体内部控制手段，内部控制管理和定期评价等规范性制度文件，作为管理层和员工培训的依据。内部审计部门应根据各部门自查情况进行年度内部控制稽核并形成内部控制监督工作报告，针对内部控制缺陷及问题提出建议并上报董事会，最终由董事会评价企业内部控制制度的执行情况，形成内部控制自我评估报告。

2.强化风险意识，建立有效的风险管理机制

风险评估是指企业及时正确的分析和辨认实现经营目标能力的各种风险。乳制品企业应定期召开风险评估委员会会议，围绕企业每年确定的经营发展目标，对各部门分析与预测影响目标实现的主要风险、影响程度及控制现状进行讨论，提出改进风险控制的措施，明确风险控制责任部门及责任人，形成风险评估报告；风险委员会应将风险评估报告定期提交予管理层和董事会审阅；企业还应对相关人员组织进行培训，确保在实现经营目标过程中，相关人员有能力及时确认和识别存在的风险。

3.完善内部沟通，建立规范的内部举报机制和欺诈防范机制

良好的信息与沟通系统是建立有效的内部控制系统的必备条件，及时的信息识别、信息加工和获取，可以使组织内部每个成员根据内部控制目标有效地进行经营活动。乳制品企业应完善内部沟通机制，制度详细规范的内部举报流程制度，建立直接的沟通渠道，使员工可以就发现的舞弊行为及时直接地向公司独立董事或审计委员会汇报。同时，企业应建立有效的欺诈风险评估、欺诈预防、审查及监控的组织架构和程序用以监管欺诈风险，并建立相应的应对机制控制舞弊的风险。企业应每年展开反腐败政策及程序培训，确保所有员工接受有关法律法规、职业道德规范的培训，帮助员工识别合法与违法、诚信道德与非诚信道德，明白企业对防止舞弊行为的严肃态度和自己在反舞弊方面的责任。企业管理层应每年针对公司层面、业务部门层面和主要账户层面进行舞弊风险评估，评估包括虚假财务报告、公司资产的盗用和未授权或不恰当的收入或支出，以及对高层管理人员或董事会进行评估。审计委员会应监督检举举报程序，对举报追查事项进行追踪监督，确保舞弊防范机制有效运行。

4.完善监督机制，建立有效的内部审计制度

内部监督是建立与实施有效内部控制的重要保证。乳制品企业应优化监督机制，明确内部审计基本职能，落实审计委员会的各项指令。内部审计部门应针对企业的日常经营运作进行突击检查，评估和监控企业经营活动的效率性和财务报告的可靠性，并就发现的问题及时向管理层和审计委员会报告。企业应制定《内部审计工作规范》，组织内部审计人员定期参加业务培训，学习各方面的新知识，确保审计人员的专业胜任能力和职业素质；内部审计部门应针对审计全过程的审计质量加以控制。