企业所得税纳税筹划问题研究

胡成玉

摘要：企业所得税作为国家参与企业经济利益分配的首选税种，始终限制着企业的盈利能力和企业目标的实现，是企业纳税筹划的重点。在新税法的颁布和实施的条件下，针对目前企业所得税纳税筹划中存在的主要问题进行分析，并提出了相应的改进措施和建议，以期能为所得税的纳税筹划实务工作者提供参考或借鉴。

关键词：企业所得税；纳税筹划；问题与对策

中图分类号：D9文献标识码：A文章编号：16723198（2014）19015802

1企业所得税纳税筹划中存在的主要问题

1.1未区分税收因素与非税收因素造成的税负水平失衡

企业在进行纳税筹划时可能考虑到了税收负担水平、税负弹性和税收优惠等相关的税收因素，但同时也可能忽略筹划时带来的非税因素的影响，即纳税人在企业的财务经营决策中没有考虑到进行纳税筹划的适宜程度，没有细致考虑纳税筹划的空间以及节税程度的多少，没有结合非税收因素等进行筹划可能给企业带来更大税后利益。因为有的企业在选择纳税筹划方法时往往只从单一因素方面考虑，可能从单一因素方面看，该纳税筹划方法能给企业减轻了不少税负，但同时也可能增加许多非税收方面的支出或隐性成本。

例如某公司通过发行债券进行筹资，债券票面利率为12%，企业所得税率25%。因为公司发行债券的利息可以税前扣除，所以公司实际负担的资金成本即税后利率为：12%×（1-25%）=9%，这样，负债资金的利息费用可以起到节税作用。但是如果企业通过发行普通股进行筹资，那么企业所支付的红利都必须由企业的税后净利润来承担，则其实际成本就等于其支付额。

从单一的是否节约了资金成本看，公司选择发行债券的纳税筹划方案确实给公司带来了资金成本的节约，但发行债券筹资相比于发行股票筹资也同样存在着局限性，该案例中企业进行纳税筹划时考虑到了税收优惠等因素，从企业筹资成本这单一因素考虑相对于发行股票筹资形式节省了不少筹资成本，但是债券筹资的筹资风险高、筹资金额有限和限制条件多等非税收因素给企业带来的隐性成本可能比其自身所减轻的筹资成本所付出的代价还要大。这样如果没有正确考虑企业经济利益最大化，只考虑到单一因素税负的最小化，那么企业进行纳税筹划不仅可能使企业资本收益率降低，也可能不利于企业的整体发展。

1.2缺乏长远的发展眼光

有些企业在进行纳税筹划时往往只考虑到短期经营的情况，即只考虑到企业的眼前利益，而忽视了企业的长远发展或者忽视只考虑短期利益进行纳税筹划可能给企业长远发展带来的不利影响。也就是说企业纳税筹划后短期的税负减轻可能会阻碍到企业的后续发展。

比如固定资产作为企业资产中的一个重大项目，其折旧额是可以在企业缴纳所得税前准予扣除的项目，所以选择合适的固定资产折旧方案为企业减轻税负十分重要，会计上固定资产折旧方法主要有平均年限法（也叫直线法）、双倍余额递减法、年数总和法。双倍余额递减法和年数总和法可以使固定资产前期多计提折旧，后期少计提折旧，进而使得企业前期应纳税所得额较少，降低了前期的所得税额，从而获得延迟纳税上的时间价值利益。当企业已确定折旧方法后，还应考虑固定资产的折旧年限，在合理的情况下，企业应尽可能的选择较低的折旧年限。短期来讲，采用双倍余额递减法可以使企业延迟缴纳因折旧分摊时间不同而对应的企业所得税。但是因为固定资产折旧方法与固定资产折旧年限一样，折旧方法一经确认是不得随意变更的，所以企业在后续的经营过程中，由于受固定资产折旧方法确认后不得随意变更的影响，可能给企业发展带来一定的阻碍。

再如企业利用税收优惠进行纳税筹划时，由于我国税收法规正在逐步完善和调整，所以有些优惠政策并不是长期可行的，企业很容易为了短期享受到相应的税收优惠政策而投入大量的成本，结果不仅节税未成反而增加了企业正常经营外的额外支出，使企业得不偿失。

1.3忽略从企业整体经济决策中考虑纳税筹划

企业在进行所得税纳税筹划时往往没有结合企业的整体经营决策去分析，导致企业纳税筹划后虽然所得税税负减轻，但是经营决策可能受到影响而使企业不能按其经济决策有计划的发展。比如企业可能为了减少企业所得税的税负而产生铺张浪费，使企业非必须发生的费用增加。再如企业可能为了享受税收法规的减免税期而推延企业的获利年度，忽略了企业正常的经营发展而造成企业不应有的亏损行为；这对企业来说是有百害而无一利的。如果企业没有认清到纳税筹划只是为企业税后利润最大化服务的，导致企业进行纳税筹划时可能做出错误判断的风险。

比如企业利用存货不同发出计价方法的选择上进行纳税筹划时，可能短期内因为选择了某种方法计价可以获得税收上的利益，但长期来看可能对公司不利，因为现行准则规定存货计价方法一经确认，不得随意变更。比如在一般流通企业中，存货是企业经营财务活动的重要组成部分，在存货市场行情不稳定的情况下，如果企业筹划时没有结合当时企业的整体经营决策，那么之前筹划时确定的方法也许只能给企业带来部分利益，而存货的流动性大，价格随时受到市场行情变动的影响，那么就不利于企业整体经营决策或者直接脱离了企业整体经营决策，从而达不到纳税筹划时预期的节税目的。

1.4未能正确考虑纳税筹划风险

由于企业纳税筹划人对税法知识掌握不够深入，专业素质不高，在筹划时可能没有分清合理避税与逃税偷税之间的界限等风险。又由于纳税筹划本身就是在税收法律法规的边缘上进行操作，很容易在钻税法空子的情况下造成纳不仅纳税筹划不成功反而出现违法的可能性风险。再者，企业经营决策活动可能会伴随着市场经济形态的变动而变动，而纳税筹划离不开企业的经营活动，所以纳税筹划时还会遇到因经营决策变动的影响成而导致纳税筹划效益不明显或者形成反效应的风险，以及其他方面在企业进行纳税筹划时可能遇到的风险等。

2解决企业所得税纳税筹划问题的对策

2.1正确衡量税负水平

企业在进行纳税筹划时要正确衡量税负水平，在选取纳税筹划方法时应该重视税收与非税收因素，并且还应综合衡量纳税筹划方法。因为有些纳税筹划方法可能给企业节省了不少所得税税款，但同时也给企业带来了许多其他非税方面的支出，或隐性成本。因此企业在筹划时应该长远考虑可能发生的显性成本和隐性成本，充分考虑到与纳税筹划方案相关的税收与非税收因素。并且企业进行纳税筹划时更应注重企业整体经济利益的最大化，而不是暂时税收负担的最小化。

2.2从企业的长远发展考虑进行纳税筹划

企业进行纳税筹划时应该从其的长远发展角度考虑。企业在进行纳税筹划的策划活动过程中应结合企业的长远发展战略目标，准确的分析所要选择的纳税筹划方案是否与企业的长远发展战略目标相冲突，并做出相应的模拟分析预测。企业进行纳税筹划时不要只关注企业的短期利益，也不应只考虑到企业短期税收负担最小化，或者短期的税后利益最大化。因为企业的最终目标是长期可持续发展和企业经营利益的最大化。企业进行纳税筹划时要充分认识并时刻谨记纳税筹划是为企业实现长远发展目标服务的，即使有些纳税筹划不能给企业短期减轻税负，但是能为企业未来的发展控制一定的税负，这样的筹划方法也是可取的，并且是真正的为企业长远发展服务的，所以企业应该选择最有利于企业长期整体收益增加的纳税筹划方法。

2.3应结合企业经营决策进行纳税筹划

企业进行所得税筹划时应该将筹划方法放到企业的整个经营决策中进行分析，纳税筹划是为企业税后利润最大化服务的，它只是企业追求利益最大化的一种途径，企业只有认识到这一点，就能降低可能做出错误判断的风险。比如为了减少企业所得税而造成铺张浪费，增加不必要的费用支出，为了推迟获利年度而享受税法规定的减免税期，忽略正常经营利益而造成企业亏损的本末倒置的行为。对于企业来说，正确的纳税筹划态度是以企业整体利益最大化为本，选择恰当的纳税筹划方法，即使该筹划方法不一定使企业的税负减少，但只要能带来企业整体利益增加就是可行的。

2.4应遵循成本收益原则进行纳税筹划

纳税筹划应进行成本收益分析，在选择纳税筹划方法时应充分的分析成本收益间的关系，如果筹划带来的收益大于筹划成本时，纳税筹划就是可行的，如果分析得出纳税筹划成本高于纳税筹划带来的收益时，就应该放弃该筹划方法。因此企业应对所有的筹划方法进行成本收益分析，以便提高企业筹划的有效性。

2.5应正视纳税筹划的风险性

企业在进行纳税筹划时应正视纳税筹划的风险性，我国税制建设还处在不断完善中，税收政策变化较快，纳税筹划者必须通晓税法及财务会计制度，充分利用税务政策与财务会计制度的差别，并将两者结合起来，在利用某项税收政策进行筹划时，应针对政策变化可能产生的影响进行预测，防范筹划的风险。比如某项纳税筹划在税法变革前是税收筹划，而在税法变革后就可能被认定是偷漏税，所以，目前纳税筹划的重点是纳税筹划者应紧跟并掌握现行税收优惠政策，因为税收优惠政策有着的广阔的筹划空间。同时企业进行纳税筹划时所选取的筹划方案最好交由税务部门审核认定后施行。

参考文献

[1]夏仕平.我国纳税筹划误区研究综述[J].当代经济，2011.

[2]计金标.税收筹划[M].北京：中国人民大学出版社，2012.