上市公司会计舞弊分析与防范

张博

摘要：结合我国上市公司面临的特殊资本市场环境，借鉴著名的舞弊三角理论，从机会、压力和借口三个因素剖析上市公司发生会计舞弊的原因，探究管理层实施会计舞弊的行为特征，并提出上市公司会计舞弊治理方案。

关键词：舞弊三角理论；资本市场；上市公司行为

中图分类号：F2文献标识码：A文章编号：16723198（2014）19011101

1基于舞弊三角理论的会计舞弊形成思考

1.1压力因素

我国上市公司进行会计舞弊的动机主要是来源于经济压力和工作压力和其他方面的压力。例如，我国上市公司为了筹集资金、操纵股价、避免处罚等可能会进行舞弊。或者，一些管理人员为了达到绩效考核的标准也会进行舞弊，大多数企业还是将营业利润作为评价业绩好坏的标准，但其科学性、公允性外界无法准确了解，这就为经营者舞弊提供了方便。其他方面的压力主要有企业舞弊者因有酗酒、赌博等恶习而导致的压力和与舞弊者有亲密关系的第三方的压力等。

1.2机会因素

（1）中国经济转轨产生的制度漏洞。经济转轨期间，与新的经济体制相适应的制度体系尚未建立，无法对投机行为进行及时的约束。于是，制度漏洞就出现了，并造成了大量的腐败机会。

（2）公司治理框架。我国上市公司治理一直存在着“形在而神不在”问题。大股东独大，股东大会形如虚设。许多公司内部缺少内部审计部门或内审部门无法起到应有作用等。

（3）会计准则不完善。2007年颁布的新企业会计准则一方面规范了企业经济业务的会计处理，另一方面又为新的利润操纵打开了方便之门，特别是引起会计界争议的便是公允价值计量属性的引入，为利润操纵打开了大门。

（4）监督力度不够。监管会和证券交易所的职权划分不当，影响监管效力。

（5）注册会计师独立性不强。由于利益的驱使和聘任制度的缺陷，许多注册会计师为了保全工作而失去了审计原则之一——审计独立性原则。

1.3借口因素

舞弊的动机和机会有了之后，舞弊人员又会找出各种各样的借口来让自己心安理得，使自身行为合理化。例如，我国部分公司在会计舞弊时都以“会计舞弊是为了使公司免于被摘牌或为了取得再融资资格，这是从公司长远发展的角度出发，也是为了公司全体股东的利益”为借口，甚至还有舞弊者持有这样的想法“现在是市场经济，我不造假，别人也会造假”、“规则是死的，人是活的”等。

2上市公司管理层实施舞弊行为的特征

上市公司管理层实施舞弊行为主要是出于公司融资压力。通常，舞弊公司发生舞弊公司之前，都会出现主营业务收入、净利润下降的趋势。公司为了保持业绩平稳而发生舞弊行为的占大多数，还有一部分公司是为了避免被ST和被财政部门和证监会公开处罚。根据《我国上市公司管理层舞弊行为分析-基于舞弊三角理论》一文的实证分析结果，73%的舞弊样本公司的ROE指标都处于阙值边缘。

财务报告舞弊一般涉及多个会计期间，上市公司舞弊被发现的时间具有一定的延迟性。同时，中国证监会对舞弊上市公司的处罚金额主要在30万～60万之前，这相对于违规金额来说简直是小巫见大巫。可见，我国的惩罚措施根本起不到警示作用。

3上市公司会计舞弊的治理方案

根据Albrecht教授提出的舞弊三角形理论，舞弊发生时三个因素缺一不可，所以只要控制住其中任意一个环节，就有可能对会计舞弊起到防范作用。

3.1减少会计舞弊压力

建立完善的市场机制，减少以会计指标为标准的监管制度；完善经营者的激励和约束机制。

3.2控制会计舞弊机会

（1）在审计中引入管理层舞弊的侦测。会计报表审计应以重点识别和判断管理舞弊的风险为审计工作的切入点，开展以查找管理舞弊为核心的风险导向审计。

（2）增加公司治理内部锁定技术含量。完善独立董事的权利和作用，确保其独立性。

（3）监管部门锁定效果不足。加大对会计舞弊的惩罚力度，使其很难达到对短期行为的锁定作用。作为组织会计舞弊动机转化为行为的最后一道防线——注册会计师也极易受到短视认知偏差的影响，使得短期贴现率增大，导致其低估了何某舞弊的未来成本，注册会计师参与舞弊何某的可能性大大提高。

3.3消除会计舞弊借口

（1）加强企业组织文化对会计舞弊的锁定作用。良好的企业文化可以为抑制会计舞弊建立起一道内部锁定防线，使会计行为主体的价值取向与所有者相一致，能够从所有者的角度来考虑问题。

（2）加强诚信道德教育。通过证券市场文化和道德建设及全方位的诚信教育，规范市场参与者的行为，消除舞弊借口。

4结束语

会计舞弊三角理论告诉我们，如果不对舞弊因子进行控制的话，舞弊发生的可能性会极大，任何舞弊因子要素的防范不足均会导致会计舞弊治理的失败，因此治理会计舞弊是一个长期、艰难的过程。

参考文献

[1]王泽霞.我国上市公司管理层舞弊行为分析[J].会计论坛，2007.

[2]林孝敏.基于舞弊三角理论的管理舞弊行为分析[J].中国注册会计师，2011.

作者简介：魏志伟（1980-），男，河北邢台人，河北建工集团有限责任公司财务部部长，会计师。