企业内部环境研究*

苏回水

（福建江夏学院会计学院，福建福州 350108）

企业内部环境研究*

苏回水

（福建江夏学院会计学院，福建福州 350108）

企业内部环境是内部控制的基础，对企业的整体目标、企业内部控制和其他组成要素的运作产生重大影响。在内部环境视角下，以某C上市公司为例，分析其内部环境建设存在的问题，进而提出相应的解决措施，唤起上市公司对自身内部环境建设的重视，并为实践提供更多可操作的指南。

内部控制；内部环境；上市公司

一 企业内部环境内涵

从系统论角度看，环境就是被研究系统之外的，对系统有重要影响作用的一切因素总和；从管理控制系统角度看，环境是指管理控制系统之外的，对管理控制系统有重要影响作用的一切要素总和［1］。同样，现代企业也都是在一定环境中生存、经营与发展，从控制理论的角度来说，企业内部控制环境包括外部环境和内部环境。其中，外部环境主要是指那些影响整个控制体系运作的外围因素，大多为约束和规范性条款，例如经济、政治、法律规范等；内部环境主要是指企业内部的，对内部控制有着直接或间接影响的要素总和。

美国注册会计师协会于1988年在审计准则公告55号里首次提出控制环境的概念，认为控制环境是内部控制的三大要素之一。1992年COSO委员会重新认定控制环境是内部控制的五要素之一，同时认为控制环境是整个内部控制框架的基础，可以塑造企业的文化，影响企业员工的控制意识。2004年COSO委员会发布风险管理框架理论，将“控制环境”改为“内部环境”，在内容上引入了风险管理理念和风险偏好，确立了企业对待风险的态度，以及企业应对风险可以采取对应的内部环境的策略［2］。

国内对内部环境的研究主要是在借鉴发达国家的内部环境理论的基础上结合我国企业的特点，提出相应的影响因素。2008年颁布《企业内部控制基本规范》认为内部环境是企业实施内部控制的基础，包括治理结构、结构设置及全责分配、内部审计、人力资源政策和企业文化。下面以某C上市股份有限公司为例，分析该公司内部环境建设情况，并提出相应的整改策略。

二 某C上市公司内部环境研究

（一）某C上市公司基本情况

某C上市股份有限公司是某省某集团公司独家发起，经中国证券监督管理委员会证监批准，于1999年4月向社会公众公开发行普通股（A股）7000万股，并于同年5月在上海证券交易所挂牌上市交易。该集团是一个以彩电产品为龙头，以家用电器为生产主体，集科研、生产、流通、服务于一体，拥有参、控股公司7家，海外、家电、移动通信三个事业部，技、工、贸相结合的外向型经济实体，具有较强的科研和技术开发能力，产品科技含量较高。目前行业类别属于能源、材料和机械电子设备批发行业。

（二）C上市公司内部环境存在的主要问题

1.公司治理结构不完善

首先，国有股份一股独大，内部人控制现象严重。在C上市公司的股权结构中，由国有法人某集团公司所持有的股数量就有9322.41万股，占总股本的38.76%，在所有股东中持股比例最大，国有股份一股独大特别严重。公司在近一年年度报告中体现年内召开的19次董事会议中，现场会议只有7次，占年度董事会议的36.84%，其余的都是以通讯方式召开。虽然证券监督委员会要求该公司进行整改，但是国有法人一股独大仍然存在，内部控制犹如空中楼阁，形备而实不至，完全由内部人控制，严重影响内部控制的实施。

其次，独立董事，独而不力。当公司进行重大资金交易往来时，经常以独立董事在外地出差不方便为由，或无法及时按公司现场召开董事会会议的决策程序履行董事面签手续为由，在没有独立董事参与，甚至也没有通知独立董事的情况下召开董事会，并签字认可。在近一年召开的19次董事会中，3名独立董事以通讯方式参加会议的每人都高达12次。近期，公司因一项重大交易事项在没有独立董事参加，甚至不知情的情况下由6名内部董事召开会议并签字生效，而被证监局要求查处并责令整改。

第三，监事会监督不力。C公司的监事会主席由工会主席担任，其余4名监事会成员也是公司的总经理或者董事会秘书，其中的两名职工代表监事成员也是公司的高层经理人员。监事会形成一种摆设，一切听从董事长的，每年监事会的主要活动也是出席股东大会，或者在董事会后面召开，在会议上提出的意见也都是无痛无痒的观点，对公司的决策根本就没有什么影响，对公司的监督也只停留在会议这个形式上，造成监事会的监督职能流于形式。

2.组织结构设置和人员配置不合理

表面上看，C公司的组织架构的设置很合理，但是实际上几个主要的董事成员独揽大权，集控制权、制衡权和监督权一身，董事会和经理层变成一套班子，他们既扮演着战略管理者的角色，也扮演着执行者的角色，同时蕴含着监督者的角色。这造成了虽有较规范的管理制度，但在缺乏监督和约束机制的环境下，执行力极其弱。任职的交叉性，以及人员的配备违背了内部控制的原则，没法形成相互制衡关系，带来了权责的模糊性和管理边界的模糊性，信息沟通不灵敏，同时也造成内部控制失调，效果不佳。

3.内部审计缺乏有效监督

目前，C公司的审计部门虽然是一个独立部门，但是审计监察组负责人是董事会成员，审计部门其实隶属于董事会，审计人员不得不听从于董事会，缺乏独立性，在内部控制中并没有发挥监督作用。在经营管理存在严重漏洞，公司业务人员离职后，其经办的往来业务形成的应收账款、其他应收款、预付账款等往来款项存在无人催收、长期挂账的现象，致使公司账面大量往来账目不能及时结清；在会计核算方面坏账准备计提不充分，未对无形资产进行减值测试，未对长期股权投资进行减值测试等。

4.没有形成有效的人力资源政策

C公司的人力资源政策中存在的主要问题有：一是缺乏一个完善薪酬奖罚考核制度，企业的员工甚至高层领导并不会自觉履行、维护和改善内部控制体系，而是被动的执行，内部控制得不到有效实施；二是公司没有引入竞争机制，没有根据市场竞争原则，实行优胜劣汰的原则，没有形成用人唯贤的原则，在选聘时没有经过严格考核和培训，职工的整体文化素质也不高，执行力度不强；三是没有定期对职工进行职业道德培训和教育；四是岗位协调和轮岗制度没有根据内部控制的原则形成制衡机制。同时，在人力资源政策方面还没有形成一个完整的体制。

5.尚未真正建立具有企业内部控制特色的企业文化

虽然C公司有规范性的企业精神、经营宗旨，但是这些对职工来说只不过是一句句响亮的口号而已，甚至有的根本就不知道企业文化是什么，以及公司还有企业文化存在，即使是高层领导也并不能充分认识到企业文化在企业运行和风险防范中所起的重要作用。可以说公司的企业文化建设并没有实质性地融入到每一个职工的思想意识和价值理念中，并不能形成一个具有本企业特色的文化氛围，还没有形成具有内部控制特色的企业文化传输机制。

三 加强和完善C上市公司内部环境策略

（一）完善公司的治理结构

1.优化股权结构，合理分散股权，解决内部人控制问题

基于国有法人股的政府整体利益最大化的保值增值的目的考虑，对于C公司股权的优化可以采取通过市场机制实行市场定价，在一个平均高于净资产价格的基础上，将国有法人的第一大股权分散转卖给投资者，从而实现股权的优化。这种市场的价格机制，实现优胜劣汰的竞争方式来选择新股东，进而实现优化股权，重大决策由集体来决策，充分发挥董事会的作用，从而真正达到解决内部人控制的问题，实现内部控制的有效运作。

2.建立健全独立董事制度，充分发挥独立董事的作用

我国自1997年引入独立董事制度以来，大部分上市公司成立独立董事的主要目的是想通过“名人效应”提高公司的整体形象，加之部分独立董事自身能力，对所聘公司业务不甚了解，实际上往往沦为“花瓶董事”［3］。针对公司的现实情况，首先要加强独立董事会的建设，做到保证独立董事享有与其他董事同等的知情权，公司有关人员也要积极配合独立董事履行独立职责。其次，完善独立董事制度建设，设计一套解决独立董事的功能定位、任免、监管职权等规范性制度。第三，保证独立董事的独立性的基础上，强化独立董事的职业化、行业化和专业化，成立独立董事协会，打造一个成熟的独立董事市场，对在岗独立董事实行竞争和约束机制，实现独立董事的市场化运作。同时，要建立独立董事的考核机制和问责机制，促进独立董事的制度化和规范化。

3.强化监事会的监督力量

目前，C上市公司的监事会的监督力量较差，独立性不强，不能很好地履行公司的监督管理职能。为了强化监事会的监督力量，首先必须强化监事会的独立性，可以借鉴独立董事制度，聘请拥有专业技能的全职监事人员，适当扩大监事会的规模，提高监事会成员的素质。其次，扩大监事会职工代表的比例，特别是基层职工代表的比例。再次，赋予监事会更多的监督职权，提高监事会的监督效能和监督力度。一方面，当决策管理层出现有违反法律、法规程序时，有权力监督他们改正或提交股东大会责令其改正；另一方面，增强对公司内部审计和外部审计的监督指导权力。

（二）优化组织结构，明确权责划分，完善企业运作机制

目前，C上市公司的组织架构虽然是按照法人治理结构设计的，但并不能满足现代内部控制实施监控的要求，特别是审计部，因此还需要设置满足内部控制需要的监控职能部门。经过笔者研究，设计了一个组织结构图（如图1），在董事会下增设预算委员会、战略发展投资委员会、薪酬与考核委员会、审计委员会等4个委员会，同时在审计委员会下设内部审计等，来增强内部审计的独立性，从而增强内部控制的实施效果。

（三）充分发挥内部审计的监督检查作用

内部审计既是内部控制的主要部门，是内部环境的主要要素，也是监控系统的重要部门，在监督检查中发挥重要的作用［4］。

目前，C公司内部审计缺乏独立性，为了保证内部审计的独立性和监督作用的充分发挥，建议在部门设计时，在董事会下增设审计委员会，把内部审计作为审计委员会的下属机构和办事机构，从而增强内部审计的独立性。内部审计的人员构成由审计委员会统一负责，总经理无权过问；审计部门的工作直接向审计委员会汇报，重大事项可以越级向董事会汇报；审计委员会要组织下设的各个办事职能机构定期召开会议。同时，为了进一步增强内部审计的独立性，最大限度发挥内部审计的作用，可以借鉴独立董事制度聘请审计人员，但在公司中不得担任其他职务。根据C公司的具体情况，为了充分发挥内部审计的监督作用，其功能结构图可设计如图2所示。

图1 C上市公司的组织结构图

图2 内部审计部门与其他职能机构的关系

（四）完善人力资源政策，建立健全对职工的约束与激励机制

人是内部控制的设计者也是实施者，在内部控制中起重要的作用，企业应该建立以人为本的人力资源管理思想，注重提高职工文化素质和道德素养，创造良好的内部环境来激发职工的积极性、主动性和创造性［5］。

针对公司的情况，为了激发员工积极性，实现经营管理目标，保证内部控制的有效实施，可采取以下几方面政策：首先，完善职工的培训措施，建立科学的长效培训机制。针对C公司目前的人员素质结构较低，研发生产部门员工积极性不高，各个阶层对内部控制认识不到位的情况，应建立对职工的科学长效培训机制。其次，完善绩效考核制度，为职工提供合理的报酬。即建立健全绩效考核制度后，通过内部审计对职工进行考核与评价，将各个管理阶层与内部控制的职责相挂钩，进行评价考核。第三，建立科学的激励和奖罚机制。科学的激励机制可以将物质激励和荣誉激励相结合。物质激励可以通过薪酬激励，在薪酬委员会的指导下对各个职能部门和管理阶层与经营业绩相挂钩，并实行奖惩。荣誉激励对管理层来说是一种无形的约束力，他们都很重视自己的名誉。同时，对于那些玩忽职守、不认真履行内部控制规范的给予追究、惩处，从而使内部控制落到实处。第四，实施科学的升迁制度和轮岗制度。科学的升迁制度可以让职工有被重视感，有奋斗目标，能够很好地激发职工的积极性和创造性。合理的轮岗制度可以形成有效的制衡关系，使内部控制实施更有效。

（五）建立具有企业内部控制特色的企业文化传输机制

企业文化是一种无形的力量和新型的内部控制方式，它影响着每一位职工的思维方式和行为方式。同时，企业文化也有自身的特性，以一种无法抗拒的方式影响企业的发展［6］。目前C公司虽然有建立自身的企业文化，但却缺少这种具有内部控制特色的文化传输机制。因此，C公司亟需构建这种具有内部控制特色的文化传输机制。

同时，在建设具有内部控制特色的企业文化传输机制过程中，企业管理者的价值观、经营理念对于企业文化的建设有着深远的影响。他们直接影响职工的道德行为、思维方式和品行，也影响着企业文化建设的推动，从而决定企业文化建设的成败，决定着内部控制的成效。

［1］内部控制课题组.内部控制基本规范解读与案例分析［M］.上海：立信会计出版社，2008.

［2］苏回水，曾韶华，邓帆帆.企业内部环境评价指标体系研究［J］.会计之友，2012，（3）.

［3］杨世友.关于完善我国上市公司独立董事制度的几点思考［J］.青海大学学报，2004，（1）.

［4］李小菊，张晓鸣.论低碳经济下的企业内部环境审计建设［J］.经济研究导刊，2012，（10）.

［5］陆贤薇.基于公司治理的企业内部控制环境研究［D］.上海：华东理工大学硕士学位论文，2013.

［6］赵俊俊.基于企业文化视角的内部控制环境研究［D］.济南：山东财经大学硕士学位论文，2013.

（责任编校：陈婷）

Research on the Enterprise Internal Environment

SU Huishui
（College of Accounting，Fujian Jiangxia University，Fuzhou Fujian 350108，China）

From the perspective of internal environment，the paper taking a C listed corporation as an example，analyzes existing problems in the construction of the internal environment，and puts forward correspondingmeasures.The aim is to arouse listed companies paying attention to the internal environment construction，and providemore operational guidance for the practice.

internal control；internal environment；listed company

F239.45

A

1008－4681（2014）06－0019－03

2014－09－04

福建省教育厅社科B类项目“企业内部环境研究”，编号：JB12322S。

苏回水（1981－），男，福建安溪人，福建江夏学院会计学院讲师，硕士。研究方向：会计、审计。