关于中小企业固定资产后续计量的探讨

贾美玲

摘 要：固定资产可以在长期的生产经营活动中保持其固有的实物形态，但是随着生产经营活动的不断进行，其价值也逐渐转移到生产的产品当中。为了使得企业在会计期间的成本费用相匹配，企业特别是中小企业必须重视固定资产的后续计量，即固定资产的折旧问题。本文阐述了固定资产的后续计量对小企业的意义，固定资产基本理论，四种固定资产折旧方式，以及一些个人见解。

关键词： 固定资产；后续计量；折旧

一、固定资产的后续计量对中小企业的意义

近年来，虽然我国中小企业发展迅速，但是与大企业比较来看还是存在着许多的缺陷和需要改进的地方。尤其是在资金这一方面，中小企业更可谓是捉襟见肘，因此无论是在企业经营方面，还是在会计核算这一方面上，都要做到“精打细算”。固定资产对于一个企业，特别是中小企业，几乎占资产总额的大部分。而固定资产的后续计量即计提折旧对于中小企业亦显得尤为重要。

二、固定资产折旧基本理论

固定资产可长期加入生产经营而一直拥有其原来的实物状态，但是它的价值是随着固定资产的耗用而逐步转移到产品成本当中的，构成企业的经营成本，固定资产的定期磨损即是固定资产的折旧值。

折旧最广泛的被大家认为的一种说法是把固定资产购买时的花费分派到各个收益期间的一种适合的方式。我国折旧是通过在固定资产的预计的使用年限内，根据某些特定的计算方法对应该计提折旧的固定资产数额进行系统的分摊到各个会计期间。

固定资产的使用寿命都是有一定限制的，如果对这项固定资产进行固定的专业的修理，保养，可以在一定程度上将它的使用寿命延长。在某种特定的情况下，可以保留某些资产，但是这样的做法所付出的代价常常会高于重置成本。所以，对于中小企业来说继续维修已经非常陈旧的资产是很划不来的。但是从另一不同的角度来看，如果说某个资产的使用寿命是相当短的，那么它的用于修理的费用、维修的费用就能够缩减到最低的程度。一般来说，资产的使用年限越长，那么它的修理和维修的费用就越高，反之亦然。人们认为将资产的价值系统地分配到其耗费的项目上，称为成本分配方法。即把该项资产成本在固定资产的预计的使用寿命内，合理的进行分配。成本分配方法的选择，要考虑以下因素：（1）资产的价值和使用情况，及对其资产的市场价值之间的关系。（2）陈旧、报废的影响。（3）估计的维修方式和维修费用。（4）有望降低运行的效率。（5）预计资产的收入变化。（6）长期资产的生命和利益因素，在以后的生产经营中不确定因素。通常认为固定资产折旧分为：房屋，建筑物，为20年；折旧年限为十年的固定资产是仪表，飞机，船舶等；设备，工具，家具和其他有关的生产经营活动，为5年；飞机，火车，船舶运输，为4年；电子设备，为3年。

影响固定资产折旧额的因素：（1）固定资产的原值，即指固定资产的成本价格。（2）估计的净残值，是指假设这个固定资产估计的使用年限已到达最大值并且处于使用年限最大值的预期状态，企业当前从财产的处理当中得到的资金，除去了估计的处理费用以后的金额。（3）固定资产减值准备，是指固定资产已经计提的固定资产减值准备累计的金额。（4）固定资产的使用寿命。

三、主要的折旧方法及分析

在实际的操作中，仅仅是一个或者少数的因素都会起到决定性的作用。常常在人们使用的折旧方法当中，如果某种方法通常看来是比较合理的，或者是符合所得税法通常所要求的，那么就可以选则这种方法。一般讲来，固定资产的折旧方式有直线法，加速折旧法两个大类的方法。折旧方法一旦确定了，就不可以随意的变更。中小企业最常用的是年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法这四种方法。

1.年限平均法。年限平均法的假设是因为随着时间的推移，导致老和破坏，而并不是因为使用资产的本身而造成的有形的磨损,因此也称固定费用法。假定资产的使用潜力在每个会计期间耗费的总服务成本是相同的，然尔不管实际使用的程度如何。因此我国中小企业大多数都采用了年限平均法。

由于直线法是简单的，所以只有假设当下列情况是不重要的才是可行的：（1）在固定资产的使用年限内，修复费用是固定的。(2)该资产效率最后一年与第一年相同。(3)该资产的使用（或现金流收入）在整个使用寿命不变。(4)合理预期每个必要的（包括预计使用年）可以估计。

因为各个因素的不确定性，使得每个折旧方法的相关因素难以确定。若某些因素能够适当的抵消，一般认为年限平均法事最为合适的。直线法通俗易懂，会计计算上更为方便，同时，在使用期间的计提折旧的数额是一样的，让企业的产品的成本比较稳定。但同时，直线法也有缺点，它忽略了一些折扣的因素，以直线法按净利润进行了计算，会让人感觉到总资本收益率上升的错觉。

2.工作量法。实质上，工作量法是平均年限法的增补与延长。根据相关的规定，专业的客车，货车车队，大型设备、大型施工机械的生产单位可以利用此种方法来计提折旧。因此中小企业大多不太会使用这种方法，不但计算繁琐，还因为这一部分的固定资产在总资产当中所占的比例较小。生产方法假定折旧是降低可变成本，资产价值不会因时间的流逝而减少，而是由于使用的原因。

对于许多种类的资产而言，尤其是那些可见的磨损比经济上的折旧更重要的，工作量的方法是很合理的。因此，如果在某一年的资产不使用，不应计提折旧费用。即便折旧是一个非常重要的对于固定资产的因素。如果它的折旧额度是可以估计的，资产的大抵的使用情况就是能够估计的，就可使用的折旧的方式用经营的活动作为依据方法的，使用这中的折旧的方式是根据每个单元的输入值的分布，而服务价值降低的计量就是相对不重要的了。

在使用情况下，即使在固定资产的服务价值下降，一个负载的方法似乎还是比较理想得，但经常使用它的时候有一些严重的缺点：（1）即使每年的折旧费用的变化，工作量法仍然类似于直线法。因为它假设的是每一个服务的单位配合着相同量的折旧的费用，只是，假设，每一个服务的单位的消耗相同是没有什么根据而言的。此外，由于晚一些服务单位仍在等待将来使用，事实上，价值的降低是不均匀的，假设零利率的除外；（2）固定资产的工作负荷的方法没有考虑到增加的修理和维护成本，和经营效率或收入下降等因素的影响。

3.年数总和法。年数总和法通常也被人们称之为年限积数法，把当年该项固定资产还可以使用的年数当做分子，把每一年该项固定资产可以使用的年数都加起来的和作为分子，以此来计算当年的折旧率，然后用应计提折旧总额乘以每一年相应的折旧率，来计算每一年的折旧额的一种方法［3］。如果某项固定资产在此之前已经计提过固定总产的减值准备了，那么这项固定资产的折旧的数额，应该根据他的实际账面价值和从当年年初起估计的还可以使用的年数来重新确定。因为我国的中小企业所拥有的固定资产并不太适合这种加速折旧的方式，因此也不太常用。

4.双倍余额递减法。相对于其他的加速折旧的方法而言，双倍余额递减法是被中小企业经常用到的一种方式。固定资产的净残值的因素在除外的情况之下，用年限平均法下的折旧率的双倍算出折旧率，再用该项固定资产的每一年的年初的账面价值乘以该折旧率来计算出当年的该项固定资产的折旧额。双倍余额的假设在前期的固定资产的损耗相对比较大，然而损耗在后期相对比较少一些。因为上述原因，应该计提的折旧多一些在使用的前期，而计提的折旧数额相对比较少的应该在使用期的后期，以这样的方式来达到相对加速折旧的目的的。

因为采用双倍余额递减法时不考虑净残值的因素，所以，在采用此方法时，应当注意：（1）因为折旧额是逐年递减的，也许一年按双倍余额递减法，折旧的规定将低于对折旧的计提直线法，当这种情况发生时，应采用直线折旧法代替。 （2）每一年计提完折旧，固定资产账面价值不可以小于预计的残值。人们在平常的工作中，大多数的人都会采用的一种方法就是，在该固定资产使用寿命的最后两年的时候，一般改用比较简单的计提折旧的方法,即使用年限平均法。

因为采用双倍余额递减法所得出的折旧的数额各个年份都不是一样的，因此要求采用的会计年度与采用的折旧年度相一致。

四、改进固定资产折旧的建议

上文论述的固定资产的一些折旧方法中都具有某些片面性，因为存在这样那样的问题，计提折旧的方式方法还不断的需要人们进行完善。针对于我国的中小型企业而言可以改进的地方有：（1）以每一期期末的市值与资产的原值的差额来计提折旧额。（2）重视使用一些统一的系统的人们可以预测的折旧方式方法。（3）尽可能地，采取比较折中相对灵活的一些方法。

五、总结

其实在从折旧的本身上来看，折旧费用也算是企业的一种变相的期间费用，只不过是在计提的期间内这个期间费用在实际上并没有在现实中支付出相应的现金或者是银行存款，然而这个费用是在计提期间的前期发生的支出，不过只是在有效的使用期内来实现的收益是由这种支出所带来的并且在资产在投入并且使用的。所以，无论是对于中小企业还是大型企业，固定资产计提折旧是非常必要的也是必须的。

参考文献：

[1]埃尔登·S.亨德里克森.会计理论.上海：立信会计图书社，2013，363.

[2]中国会计学会.中国会计研究文献摘编.大连：东北财经大学出版社，2003，188.

[3]刘永泽,陈立军.中级财务会计第二版.大连：东北财经大学出版社，2012,592.