浅议规范审计行为对预防审计风险影响

李宣

摘 要：随着央行内部审计事业的不断发展，内审人员行为规范的制订，对于提高审计质量，防范审计风险，起到了积极作用。本文从当前内部审计所面临的风险出发，研究了规范内审人员审计行为所起到防范风险的作用，认为防范审计风险，提高审计质量，规范内审人员的职业行为是决定因素，应从遵循行为规范入手。

关键词：内部审计；行为规范；审计风险

目前央行内审工作处于深化转型与发展的关键时期，作为一名基层央行内审人员，不仅要在工作方式方法上不断创新，也要在传统经验与现实工作的有效结合中拓展新视野，在完善提高与开拓创新的有效融合中探索内审转型新路子。为了规范内审人员职业行为，促使其更好地履行职责，保持应有的职业素质，确保审计工作质量，预防审计风险，总行内审司制订了《中国人民银行内审人员行为规范》。此行为规范虽然只有十条，但是对内审人员从职业道德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等方面的行为方式提出了基本规定和要求。

一、当前内部审计风险的形成

当前内部审计风险是指内部审计部门或审计人员在审计活动中实施不恰当的审计行为、或者做出不恰当的审计判断，从而给组织带来损失，并引起审计主体承担相应责任的可能性。内部审计风险形成的原因很多，主要有：审计对象和内容的复杂性；审计人员素质和能力不足；独立性和客观性不够；审计方式、方法和手段的限制。内部审计风险作为一种风险是客观存在的，随时都可能在内审人员的身边发生，是审计人员实施不恰当审计行为、做出不恰当审计判断的可能性，也是审计人员唯一可以管理的风险。

二、如何预防内部审计风险

防范审计风险，提高审计质量，规范内审人员的职业行为是决定因素，应从遵循行为规范入手：

1、保持职业谨慎。职业审慎在内部审计范畴，是指内部审计师在复杂的环境下，能运用自己的专业熟练性和技巧，识别出损害组织利益的行为。审计人员是执行审计工作的主体，其职业审慎性的强弱直接影响审计风险的高低。谨慎且胜任的内部审计师应具备审慎态度和技能，在行使应有的职业审慎时，一是内审人员应该警惕对故意犯错、发生错误和遗漏、消极怠工、浪费、工作失效、利益冲突和违法乱纪现象保持警惕；二是内审人员应识别不适当的控制，并对控制不够充分、适当的领域提出改进建议。三是内部审计师应当警觉影响目标、活动或资源的重大风险保持敏感，内审部门应根据风险制定计划，来确定符合组织目标的、内部审计的工作重点。四是应有的职业审慎性要求内部审计师的结论应该有事实证据来支持。因此，内审人员在开展审计业务中应当保持应有的职业谨慎，合理使用职业判断，防范审计风险，保证审计工作质量。

2、提升胜任能力。内审工作具有很强的专业性，一个合格的内审人员应当具备会计、财务、法律、金融等各项专业知识。同时，内审工作由始至终需要一种很强的专业判断能力，它来自于内审人员的综合素质和丰富的实践经验。虽然近年来计算机辅助审计在审计工作中已经日益得到应用，但是判断抽样依然是基本的方法。由于内审人员的经验和知识的不足，判断抽样误差很大，极易遗漏重要的审计事项，造成抽取的样本不能代表总体特征，再加上内审人员缺乏风险意识，未保持职业谨慎，必然造成工作差错，使应该发现的问题不能及时发现，审计风险势必增大。职业胜任能力不强，将会使内审工作在计划、取证、分析、做出结论等很多方面造成失误，形成审计风险。为降低审计风险，内审人员应当具备履行职责所必需的知识、技能和经验，保持并不断提高职业胜任能力。

3、维护客观公正。IIA《职业道德规范》要求内审审计师应信守“诚信、客观、保密、胜任”的四项原则。从长期的内审实践来看，审计目标能否实现，关键在于内审人员的客观性能否保证。新的《行为规范》为保证客观性要求内审人员应当具备履职所需的专业能力和应有的职业审慎，保持客观公正的立场，避免潜在的或现实的利益冲突和偏见，依据充分、适当的审计证据作出审计判断，不得歪曲事实，不得隐瞒审计中发现的问题。

4、防止利益冲突。保持独立性是内审人员履行职责的前提。独立性要求内审人员不偏不倚地履行职责，免受任何干扰影响。只有坚守独立审计，抵御住外部因素的干扰，才能秉公执事。内审人员作为各级机构的一员，年度考核、职务晋升等大多采取民主测评方式，担心影响自身福利、切身利益，加上岗位轮换容易导致自己审计自己的工作，势必影响内审人员在审计过程中的独立、公正。因此，内审人员在执行审计业务时，应当遵守行为规范，不得从事与内审职责有利益冲突的行为。如遇有可能影响审计公正执行的情形时，应当主动申请回避，保持应有的审计独立性，

5、严格廉洁奉公。所谓“正人先正己”，“公生明，廉生威”。内审人员廉洁自律、秉公履职是保持内审工作独立性、客观性和权威性的必然要求。只有自身清正廉洁，才能建立内审的权威性和公信力。内审人员必须严格遵守各项廉政规章制度，不滥用职权，廉洁从审，更不得参加有碍审计公务的活动，确保内审职能的充分发挥。（作者单位：中国人民银行赣州市中心支行）

参考文献

[1] 郭庆平，杨立杰，人民银行内审工作转型与发展[C]，人民银行内审工作转型与发展探索（第二辑），2013。

[2] 张君，提高内审工作质量必须加强职业道德规范[J]，金融实务，2003（12），38-39。

[3] 郭凤，浅谈内审人员职业道德的重要性[J]，内蒙古科技与经济，2004（16），49-50。