企业内部控制问题的对策研究

刘倩倩

摘要：现在，企业的内部会计控制十分重要，它既可以改善企业的会计信息质量，又能够增强企业的风险防范意识，使企业的经营管理活动更加规范化，提高企业的经营效率，从而能够保护企业的资产。目前，我国企业的内部控制制度仍存在许多问题，其严重影响了企业的发展。因此，加强和完善企业内部控制已经成为经济管理中的焦点问题之一。

本文对目前国内企业的内部控制制度进行了分析，并提出具体改进措施。如：建立和完善企业内部控制制度，加强内部控制，进一步完善公司治理结构，是提高可持续发展能力的一个重要方面。本文分析了内部控制的当前制度上和实施上存在的不足，并最终得出改进的措施，期待能够帮助企业管理者打开思路，带来一些启示。

关键词：内部控制；内部控制规范；企业内部控制制度

随着中国的市场经济体制的逐步深化，我國企业逐步从各个方面与国际接轨，与此同时，他们所面临的挑战也日益增加，内部控制作为企业管理的重要手段，其重要性日益凸显。目前，我国企业内部控制面临着许多问题，如公司治理结构缺陷，内部控制制度执行乏力等等。本文就通过对内部控制的基本介绍，介绍当前我国企业内部控制的现状，分析其面临的问题，并对我国企业在新经济形势下，建立发展内部控制制度进行了展望。

一、企业内部控制的概述

内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程①。而根据中国注册会计师教材中关于内部控制的相关介绍，内部控制被定义为“是指为确保实现企业目标而实施的程序和政策”②。此外，对于可能阻碍实现这些目标的风险因素，内部控制还应确保识别并采取预防措施。它是公司治理极为重要的组成部分。

目前，为满足不同单位不同层次的需要，世界上不同国家对于内部控制的定义的认识和分析并不完全统一。同时，即便在同一企业当中，来自不同部门，从不同的角度出发的人员，对内部控制也有不同的看法。具体可以分为四种：美国上市公司会计监督委员会的定义、美国反虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（简称COSO）的定义、英国特恩布尔委员会的定义及中国《企业内部控制基本规范》中的定义。

企业内部控制的重要意义有如下几个方面：一是提高会计信息的精度和可靠性，以确保生产和管理活动的顺利进行，保障公司资产的安全和完整；二是确保既定的企业方针的落实执行，增强了企业的竞争力，为审计工作的落实提供一个良好基础。

二、目前我国企业内部控制问题分析

许多国内企业对于内部控制的了解还处于原始阶段。他们以为内部控制是内部监督，内部控制被大多的企业视为一堆印发的手册，文件和张贴的制度；也有一些企业的内部成本控制和内部安全资产控制被视为等同于内部控制；更有少部分企业对于内部控制的理解不够理性。与此同时，大多数的企业将“内部会计控制”与“内部管理控制”相分离，使之对内部控制的研究和应用仍停留在低层次阶段。

还有一些企业存在授权批准控制程序存在漏洞，或公司的治理结构存在一定的缺陷，内部控制执行乏力，内部控制人员素质偏低，企业的监督和激励机制不够完善等问题。

三、探究企业内部控制问题的对策

（一）建立完整的内部控制系统

一般说来，内部控制评价就相当于一个检查环节。若想发挥内部控制的作用，应当适当的设计和有效实施内部控制，这也是基本前提。同时要想确保内部控制的设计的充分性和实施的有效性，我们就必须依靠内部控制的评估，内部控制评价的过程是非常重要的一部分，它是内部控制的持续改进系统的反馈渠道的过程中的重要信息。由于反馈是一个关注时点的结果，以及信息及时传递到控制对象的过程，以纠正与目标的管理活动相悖的结果，因此，必须有对内部控制评价时点的一个明确的评估，以及和内部控制的实际情况结合进行。

（二）完善公司治理结构

独立董事制度要想在中国上市公司中真正发挥作用，要确保以下几个方面：一是正确的独立董事候选人的选举制度，应采取差额选举制，选举聘请独立董事时，第一大股东应当回避，不参与独立董事和投票提名，并建议由少数股东推荐或现任的独立董事推荐继任独立董事的选举;第二，密切结合法规或强力条文，尽快在法律上或规章上承认独立董事制度。明确定义独立董事，及其相关的权利和责任，以确保合法权益，规范独立董事的行为；第三，限制独立董事的任期。同时还应加强监事会的作用，加强对董事会行为和活动的制约效能。

（三）充分重视内部审计

进行内部审计活动，要发挥它的评价，监督和制度改进等职能，促进内部审计实现“提高管理水平，扩大经济效益”功能。

（四）建立完整有效的内部会计控制系统

1. 建立科学的风险管理系统

每个企业在其经营过程中，随时都必须首先考虑预警财务风险和失败。可通过计算机会计软件对风险进行监控测算，也可以建立风险责任机制明确权限。风险责任机制是风险防范机制能否正常连续运转的重要条件。必须要明确企业的经营者全面负责本单位的风险管理，并将风险的责任落实到具体的每个人。

2. 运用财务软件进行内部控制

要运用计算机对各项会计业务进行检查，进行日常控制。如经济活动发生控制，数据输入控制，数据通讯控制，数据处理控制，数据输出控制和数据存储控制;建立会计内部控制的信息系统，用现代化手段进行整理分析会计数据;将限制，控制和监督合为一体，使操作者必须按照权限和责任和操作规程的约束才能进入会计服务的相应的系统，有余力的企业可注意应用软件的开发，在设计中降低会计业务流程风险。

（五）加强信息的流动与沟通

在信息时代,信息的重要意义不言而喻。对信息的获取，共享和利用的能力，成为企业生存和成长的关键性因素。良好的信息沟通，决定着企业能否及时收集到大量的市场信息和企业经营状况相关资料，决定着企业各部门间的沟通交流，实现高效率的生产经营活动。建立一个高效、协作、开放的信息沟通平台，是企业内部控制制度发展的又一重要着眼点。

（六）创造良好有序的外部监管监督环境

加强外部监督，促进企业内部控制制度不断完善提高。在财务，税务，审计等部门要建立岗位责任制，分工明确合理，同时各个部门相互之间要注意加强信息的交流，提高有效的监督力度。此外，国家机关，部门监督机构应当积极发挥监督职能，定期或不定期地对企业内部控制系统进行抽查评估，以防止滥用职权所造成的管理层凌驾于内部控制之上的现象，使内部控制制度形同虚设。

综上所述，内部控制其实是一项十分系统的工程。有效的内部控制制度，对业务的各个方面的人员和经营活动的执行情况进行全面管理控制。企业员工的有没有内部控制的概念是内部控制能否有效实施的重中之重。只有全体员工建立控制理念，在工作中自觉落实内部控制制度，才能最终实现建立内部控制的目标，发挥内部控制的优势，使企业从中获得好处。

企业要想发展壮大，必须认识到内部控制的重要性，从认识上的重视转化为行动。内部控制不应仅仅是纸上的条款，应在相关部门的监督下更注重其落实到执行层面上来。这样，我国企业的才能健康、快速的发展，成为能够与世界接轨的企业。

参考文献

［1］财政部，审计署，保监会等.企业内部控制基本规范［J］.财会［2008］7号

［2］财政部，中国证券监督管理委员会，审计署.企业内部控制配套指引［J］.财会，2010

［3］刘剑.企业内部控制存在问题及完善探讨,经济师，2009，1：15～17.

［4］李三喜.企业内部控制目标体系新定位［J］.《中国内审》,2009,8:19～22

［5］彭赛.强化会计监督对策研究［J］.中国集体经济.上，2009，9：30～31.

［6］秦荣生.内部控制实施的理性与障碍［J］.财会通讯,综合，2008，11：22～23

注解

①财政部，审计署，保监会，银监会，证监会.企业内部控制基本规范.财会［2008］7号

②中国注册会计师协会.公司战略与风险管理.北京：中国财政经济出版社，2011,20—25